企業(yè)破產(chǎn)重整，這些政策可能用得上（固定資產(chǎn)）

◎《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))明確了企業(yè)清算的所得稅處理，包括企業(yè)清算的所得稅處理概念、應(yīng)進(jìn)行清算處理的企業(yè)范圍，企業(yè)清算的所得稅處理內(nèi)容等問(wèn)題。

◎《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))明確了包括債務(wù)重組在內(nèi)的企業(yè)重組中一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的具體規(guī)定。

◎《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))明確了以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入如何繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題，包括債務(wù)重組收入、應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入等。

◎《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))明確了租金收入、債務(wù)重組收入的確認(rèn)問(wèn)題，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題，股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題，固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題，免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題，企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，以及一級(jí)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題。

◎《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))明確，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>

◎《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))明確了企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，如何在所得稅稅前扣除等問(wèn)題。包括申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)、其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等內(nèi)容。

2011年5月的知識(shí)——

企業(yè)破產(chǎn)重整中須關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)

《企業(yè)破產(chǎn)法》將破產(chǎn)重整制度作為與破產(chǎn)清算、破產(chǎn)和解并列的三大破產(chǎn)程序之一。企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，或者有明顯喪失清償能力可能的，可以依照破產(chǎn)法規(guī)定進(jìn)行重整。一般情況下由債務(wù)人或者管理人向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交重整計(jì)劃草案，重整計(jì)劃草案包括債權(quán)分類(lèi)、債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案等。破產(chǎn)重整與破產(chǎn)清算的最大區(qū)別是企業(yè)續(xù)存還是終止法人主體資格，如果某企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，且明顯缺乏清償能力，選擇破產(chǎn)清算則從法律意義上意味著該企業(yè)法人資格的消失，重整則意味著該企業(yè)將繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

一些企業(yè)在破產(chǎn)重整時(shí)，對(duì)普通債權(quán)的清償大都是按部分比率清償，將普通債權(quán)在重整情形下與破產(chǎn)清算情況下的最高清償比例提高數(shù)倍甚至數(shù)十倍，以維護(hù)重整各方的利益。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度看，債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。與《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅200960號(hào))中債務(wù)重組的規(guī)定是一致的。財(cái)稅200960號(hào)文件中，企業(yè)債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理的要求是，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，來(lái)確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

由于破產(chǎn)重整的特殊性，是否有特殊的稅收政策規(guī)定呢?對(duì)此，財(cái)稅200960號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。顯然，破產(chǎn)重整可能享受的特殊性稅收政策，一是發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)時(shí)，暫不確認(rèn)所得或損失。二是要分五年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。而在破產(chǎn)重整方案中，普通債權(quán)企業(yè)只能按一定比率受償，未受償部分按《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)200988號(hào))中有關(guān)壞賬損失稅前扣除的要求，按稅法中所得與損失確認(rèn)相對(duì)應(yīng)的原則，在債權(quán)人由于破產(chǎn)重整放棄債務(wù)部分作為損失沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，債務(wù)人必定有破產(chǎn)重整被免除的債務(wù)是無(wú)償取得的收益，應(yīng)相應(yīng)地確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

破產(chǎn)重整的目的是要救活一個(gè)瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)，免除部分債權(quán)，讓快要破產(chǎn)的企業(yè)重獲生機(jī)。因此，在企業(yè)重整過(guò)程中，法院和“破產(chǎn)管理人”的重整方案是計(jì)劃如何盤(pán)活企業(yè)，而沒(méi)有考慮到可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，企業(yè)在執(zhí)行破產(chǎn)重整計(jì)劃的同時(shí)，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法有兩種：

一是按照財(cái)稅200960號(hào)文件中提到的特殊性稅務(wù)處理，即債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)方式操作。債務(wù)不是部分免除而是轉(zhuǎn)為股權(quán)，債務(wù)人與債權(quán)人可以不確認(rèn)所得或損失。