海外工程稅務(wù)(國際工程相關(guān)跨境服務(wù)的稅務(wù)探討)

01、中國與東道國相關(guān)跨境服務(wù)涉稅概述

對于跨境服務(wù)是否要在東道國征收企業(yè)所得稅，一般來要看該跨境服務(wù)提供方是否在東道國構(gòu)成納稅居民。若該勞務(wù)提供方在東道國注冊登記法律機(jī)構(gòu)(如子公司，分公司或項目公司等)，自然構(gòu)成當(dāng)?shù)貒募{稅居民，需要申報和交納相關(guān)的企業(yè)所得稅。但本文探討的主要情形是中國的跨境工程服務(wù)提供方因種種原因沒有在東道國注冊登記法律機(jī)構(gòu)，一如：中國建筑分包商在東道國沒有注冊成立項目公司，而是用中國總承包商在東道國注冊的法人機(jī)構(gòu)和納稅號提供建筑服務(wù)，即所謂的“隱性”分包商。“隱性”分包商是否會被判斷為東道國的納稅居民?進(jìn)而被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅?再如：根據(jù)中國相關(guān)雙稅收協(xié)定，若中方外派人員臨時入境東道國，在現(xiàn)場提供服務(wù)的時間沒有超過協(xié)定約定的時限(如沒有超過183天)，東道國不應(yīng)判斷構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)(pe)，也就是說，不構(gòu)成當(dāng)?shù)氐募{稅居民，是否就不用繳納企業(yè)所得稅?筆者下文會針對上面情形做具體企業(yè)所得稅的探討。

對于跨境服務(wù)，中國目前“營改增”后，仍然沿用原來營業(yè)稅的征稅原則：即勞務(wù)發(fā)生地原則。據(jù)此來區(qū)分中國境內(nèi)與境外的服務(wù)征稅，具體在實際操作中，主要以服務(wù)的提供方或接受方(受益方)是否在中國境內(nèi)來判斷納稅義務(wù)發(fā)生地及征管地。另外，中國目前還有外匯的管制，就非貿(mào)付匯需要提供相應(yīng)的征稅或免稅證明，大多數(shù)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對向境外支付服務(wù)費的免稅征管非常謹(jǐn)慎和嚴(yán)格，只有勞務(wù)提供方以及接受方同時都在中國境外的情形下，才比較容易判斷不征增值稅。中國增值稅的相關(guān)規(guī)定對于跨境服務(wù)(勞務(wù)出口)采用的是免征最后一個環(huán)節(jié)的銷項增值稅，只有對列舉的若干類別的跨境服務(wù)才能享受“零增值稅”，即與出口貨物一樣，享受“抵，退”相關(guān)進(jìn)項增值稅，實質(zhì)上只有“零增值稅”的跨境服務(wù)在是真意義上實現(xiàn)了增值稅的“價外稅”，不含稅的“出口”。

而在東道國判斷跨境勞務(wù)是否要征增值稅情況也比較復(fù)雜和多樣，筆者就實操較規(guī)范、相似度大的國家來比較而言。很多東道國是參照了歐盟對跨境勞務(wù)增值稅的規(guī)定以及oecd對跨境勞務(wù)增值稅的指引來具體操作的。概括地說;對于b2b的跨境勞務(wù)一般是采用目的地原則(destination principle)或最終消費地原則，其中對于體驗式的勞務(wù)(physical service)即一般勞務(wù)的提供方與接受方同在一個地方的判斷標(biāo)識(proxy)是用該勞務(wù)在項目所在國是否存在法律注冊機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H經(jīng)營場所。對于跨境勞務(wù)即“進(jìn)口”的服務(wù)，大部分國家采用歐盟或oecd增值稅指引的“逆向增值稅機(jī)制”(reverse charge mechanism),也就是說，當(dāng)境外一方向境內(nèi)提供服務(wù)等時，無需在境內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)登記，就可以由境內(nèi)服務(wù)接受方代境外一方繳納增值稅，境內(nèi)一方申報繳納的增值稅構(gòu)成其進(jìn)項增值稅稅金，可以抵扣其銷項增值稅。因此并不構(gòu)成境外服務(wù)提供方或境內(nèi)服務(wù)接收方的成本，此為一個完整意義上的增值稅的抵扣鏈。

中國及東道國的地方稅差別比較大，情況也各不相同，筆者在下文中只對上述相關(guān)跨境服務(wù)類型簽署的合同或協(xié)議涉及的印花稅或合同稅做一簡要提示，以便中國“走出去”建筑業(yè)企業(yè)關(guān)注境外具體國別的其他相關(guān)地方稅種，進(jìn)行類比了解和考量。

02、境外建筑服務(wù)

根據(jù)中國相關(guān)增值稅規(guī)定：“工程項目在境外的建筑服務(wù)”可以免征增值稅。也就是說，中國總承包商和分包商的施工地點在境外(東道國)，他們?yōu)榫惩夤こ添椖刻峁┑慕ㄖ?wù)可以免征增值稅。若要享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠待遇，筆者提示：“走出去”中建筑企業(yè)在實際操作中要關(guān)注做到以下4點：

1.由于境外工程項下的建筑服務(wù)免征增值稅，由此，與境外建筑服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項增值稅也就不能抵扣中國境內(nèi)其他項目發(fā)生的銷項增值稅。中國總承包商和分包商應(yīng)單獨核算境外建筑服務(wù)的銷項增值稅，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.中國總承商和分包商首次發(fā)生境外工程建筑服務(wù)時，必須要到其當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交所要求的備案材料。

3.中國總承包商與境外的業(yè)主(或甲方)簽訂的總包協(xié)議上要明確注明施工地點在境外(東道國)，這是享受免征增值稅的最直接的證明備案材料。中國分包商與總承包方簽訂的分包協(xié)議也需要明確注明施工地點是在總包協(xié)議里同一個境外施工地。

4.境外建筑服務(wù)所取得的全部收入必須從境外取得，否則，不予免征增值稅。

其中依照相關(guān)稅法規(guī)定：“境外取得收入”的體現(xiàn)是：中國總承包商及分包商直接收到境外業(yè)主(甲方)轉(zhuǎn)入的工程款收入。特別注意的是：“視同從境外取得收入”的還有兩種情形;一是：從中國境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。第三方結(jié)算公司是指承擔(dān)跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。二是：由中國工程總承包商統(tǒng)一從境外取得境外工程項目款，再由總承包商向分包商支付分包款。也就是說，中國總承包商從其中國集團(tuán)總部的“第三方結(jié)算公司”轉(zhuǎn)收的境外建筑服務(wù)收入以及中國分包商從其中國總承包商獲取的境外建筑服務(wù)的分包款項(人民幣)都是可以視同“從境外取得收入”。

一般來說，境外國際工程項目總承包商按項目所在國相關(guān)規(guī)定，需要在當(dāng)?shù)刈苑蓹C(jī)構(gòu)以及申請納稅號，進(jìn)而繳納在境外建筑服務(wù)收入所對應(yīng)的當(dāng)?shù)卦鲋刀惡推髽I(yè)所得稅。但是很多中國的建筑分包商是“隱性”分包商，其產(chǎn)生的境外建筑服務(wù)收入的增值稅和企業(yè)所得稅是以當(dāng)?shù)乜偝邪痰姆缮矸菁凹{稅號來實現(xiàn)的。筆者在此需要提醒的是：因為這些中國的“隱性”分包商其分包協(xié)議是在中國與總承包商簽訂，在中國境內(nèi)又是由總承包商支付人民幣，因此在很多情況下，在東道國，“隱性”分承包商是不體現(xiàn)這部分分包的建筑服務(wù)收入的，只是以總承包商的當(dāng)?shù)丶{稅號體現(xiàn)了進(jìn)項增值稅和相應(yīng)的建筑服務(wù)的成本和費用。按上述跨境勞務(wù)的征稅原則和當(dāng)?shù)貒脑鲋刀惖南嚓P(guān)規(guī)定，這部分“隱性”分包商的建筑服務(wù)收入應(yīng)該在東道國申報和繳納。而中國總承包商在東道國注冊的法律機(jī)構(gòu)，往往會進(jìn)行總承包合同的稅收籌劃，如進(jìn)行epc合同分拆。在東道國的只按“純粹的”土建部分(直接涉及總分承包商的在岸建筑服務(wù))申報繳稅，即只分拆有限的建筑服務(wù)收入在東道國申報繳稅。由此這種稅收籌劃，就有被東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整的風(fēng)險，如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會審核總承包商與東道國業(yè)主的總承包合同，對epc合同分拆的合理性，建筑業(yè)人、機(jī)、材的科學(xué)、合理比例進(jìn)行比較分析，進(jìn)而核定補征當(dāng)?shù)氐脑鲋刀惡推髽I(yè)所得稅。

另外，一般建筑服務(wù)合同金額比較大，也會涉及中國及東道國的印花稅(合同稅)。如在中國按現(xiàn)行相關(guān)印花稅的規(guī)定;建筑安裝工程承包合同按合同金額的萬分之三征收，建筑工程勘察設(shè)計合同按合同金額的萬分之五征收。但也有特別的免稅規(guī)定：如若合同簽署一方在境外，該合同在中國不使用，不可以不交納印花稅。對于在中國不使用的具體判斷和理解，相關(guān)印花稅的規(guī)定中并沒有明確的解釋，筆者依據(jù)自己的理解和經(jīng)驗建議;若在上述合同中明確表示適用的依據(jù)法律為境外某國家的法律，或合同糾紛的解決地(仲裁地，訴訟法院)不在中國，或合同有不同語言版本，若有理解的歧義時，最終依據(jù)不是中文，這些合同要點都可以作為不在中國使用的依據(jù)和證明，進(jìn)而向中國當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請享受免征印花稅。

在一些東道國也有與中國相似的合同印花稅。如在土耳其;印花稅按建筑合同價款的百分比征收，稅率在0.189%至0.948%之間。在澳大利亞的維多利亞州，需要交納建筑合同金額的6%的印花稅。在肯尼亞，其有國家建設(shè)收費(national construction levy)，肯尼亞國家建設(shè)委員會對所有自2014年6月6日起開工的建筑工程征收國家建設(shè)稅。對于價值超過500萬肯尼亞先令的建設(shè)合同最高按合同價格的0.5%征稅。此稅種征稅范圍涵蓋建筑、道路、水利、電力等工程項目。在安哥拉，需要在將建筑承包合同在當(dāng)?shù)貒ㄔ簜浒?，同時交納相關(guān)的合同金額1%的印花稅，由此獲得安哥拉官方司法機(jī)關(guān)認(rèn)可的合同有效性。否則，將來與安哥拉當(dāng)?shù)貥I(yè)主發(fā)生合同糾紛，到當(dāng)?shù)胤ㄔ浩鹪V，法院將不予支持。因此，此類的合同印花稅就顯得非常重要，一定要依法按程序交納，以保障合同的有效性和約定的經(jīng)濟(jì)利益。在此，筆者提示：因為該類合同印花稅金額比較大，一次性支付，會加重中國承包商的稅負(fù)和影響現(xiàn)金流。在安哥拉及有些國家，可以與相關(guān)征稅機(jī)構(gòu)協(xié)商，按合同約定的支付節(jié)點或工程完工的不同階段的實際支付時點，分階段來交納此類的合同印花稅，這樣與實際情況相符，也會減輕中國承包商的稅負(fù)和節(jié)省現(xiàn)金流。

03、境外工程設(shè)計服務(wù)

根據(jù)中國“營改增”后的相關(guān)規(guī)定，為了鼓勵跨境設(shè)計服務(wù)，提高中國設(shè)計單位的國際競爭力，對于符合增值稅規(guī)定的跨境工程設(shè)計可以享受像貨物出口的“免抵退”的“零增值稅”優(yōu)惠待遇。也就是說，符合規(guī)定的中國設(shè)計單位不僅可以享受跨境設(shè)計免予征收銷項增值稅，而且還可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請退還該境外工程設(shè)計服務(wù)涉及的所有的進(jìn)項增值稅，真實現(xiàn)跨境設(shè)計服務(wù)不含稅的“出口”。在實際判斷享受“零增值稅”條件時，大多數(shù)中國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為工程設(shè)計服務(wù)屬于專業(yè)技術(shù)服務(wù)，要享受“零增值稅”的優(yōu)惠待遇，必須要求該服務(wù)是“完全在境外消費的服務(wù)”。一般地，中國總承包商與境外業(yè)主(甲方)簽訂了境外工程(epc設(shè)備-設(shè)計-土建)總承包合同，隨后會將境外設(shè)計服務(wù)部分分包給中國的設(shè)計單位。為了證明該境外工程設(shè)計服務(wù)符合“零增值稅”的條件。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會要求中國設(shè)計單位提供若干舉證資料：如中國總承包商與境外業(yè)主簽訂的總承包合同，分包商與總承包商簽訂的分包協(xié)議，還有相關(guān)工程設(shè)計服務(wù)項目招投標(biāo)證明，有的還要求提供該境外工程項目與中國境內(nèi)資產(chǎn)和貨物出口無關(guān)的說明，比如產(chǎn)品是否銷售境內(nèi)外，資產(chǎn)歸誰擁有等舉證資料。

在現(xiàn)實中，設(shè)計單位若想享受“零增值稅”的待遇，除了要提供上述非常繁瑣和詳盡的舉證資料外，還需要滿足相關(guān)要求和考慮相關(guān)因素：一如：中國設(shè)計單位需要嚴(yán)格區(qū)分，準(zhǔn)確核算和申報境內(nèi)與境外的設(shè)計服務(wù)，這對設(shè)計單位的財務(wù)和稅務(wù)管理規(guī)范要求非常高。再如：近些年來增值稅退稅政策和具體操作流程變化很快，需要設(shè)計單位及時了解、掌握和更新，這也無疑加大了設(shè)計單位稅務(wù)遵從的難度。三如：因享受退稅優(yōu)惠政策可能受時間和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)指標(biāo)調(diào)控影響，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)對跨境設(shè)計服務(wù)退稅審核非常地嚴(yán)格和謹(jǐn)慎，一般在退稅前都要進(jìn)行專項增值稅的檢查。相比之下，若設(shè)計單位僅僅享受跨境設(shè)計服務(wù)免征增值稅的待遇，其稅務(wù)遵從相對簡單易行，只需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案就行，納稅申報也隨常申報一并進(jìn)行，無需提交更多申報資料。在財稅處理上，只需將相關(guān)跨境設(shè)計服務(wù)的進(jìn)項增值稅轉(zhuǎn)出，不能抵扣銷項增值稅，但是可以作為成本在企業(yè)所得稅前列支。因此，在現(xiàn)實中，很多中國設(shè)計單位，退而其次，放棄選擇“零增值稅”的優(yōu)惠待遇，而是選擇免征增值稅的待遇。筆者在此建議：對于跨境設(shè)計服務(wù)收入比較小且進(jìn)項增值稅比較少的設(shè)計單位，也可以選擇免征增值稅的待遇。但是對于跨境設(shè)計服務(wù)比較大且進(jìn)項增值稅比較多的設(shè)計單位，還是要加強和完善自身的財稅管理，通曉相關(guān)退稅政策和操作，充分利用好國家“零增值稅”的優(yōu)惠政策，真達(dá)到降低跨境設(shè)計服務(wù)的成本，做到不含稅的比較競爭優(yōu)勢。

一般來說，中國項目設(shè)計單位也不會在東道國注冊法律機(jī)構(gòu)并申請納稅號，只是在項目開工前臨時入境做一些現(xiàn)場的調(diào)研，或是在項目實施中臨時派人入境，進(jìn)行設(shè)計方案的優(yōu)化調(diào)整。中國設(shè)計單位即便時入境項目所在國，也往往是以個人的商務(wù)簽或旅游簽入境，或是借用中國總承包在當(dāng)?shù)氐姆蓹C(jī)構(gòu)來申請入境，在大多數(shù)情況下，臨時入境時間較短，都可以控制在雙邊稅收協(xié)定約定的時限以內(nèi)(如183天以下)。但是與上述境外工程建筑服務(wù)不同的是：跨境設(shè)計服務(wù)并不一定是“體驗式”的服務(wù)，其可以利用現(xiàn)代化的手段，提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程溝通，交流和交付，并不一定必須要到東道國的項目現(xiàn)場常駐或“面對面”的交付，其在一定程度上具有“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”特征。由于中國設(shè)計單位在東道國沒有注冊法律機(jī)構(gòu)，或臨時入境時間很短。特別是在中國設(shè)計單位與中國總承包商的分包協(xié)議在中國簽訂，往往不向項目所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)提交該分包協(xié)議，在加之設(shè)計分包款項由總承包商在中國用人民幣支付，在東道國沒有支付記錄。上述原因都對東道國的稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷是否要征收當(dāng)?shù)氐脑鲋刀惡推髽I(yè)所得稅帶來了挑戰(zhàn)，也對具體征管帶來了困難?；诂F(xiàn)實的考慮，很多中國設(shè)計單位也就沒有在東道國交納過增值稅和企業(yè)所得稅，進(jìn)而產(chǎn)生了事實上的雙重不征稅。

如上所述，按照東道國當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)稅法規(guī)定，中國設(shè)計單位沒有東道國繳稅并不代表沒有任何稅務(wù)風(fēng)險，特別是被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽查或納稅調(diào)整補稅的稅務(wù)風(fēng)險。東道國的稅務(wù)機(jī)關(guān)依然可以跨境勞務(wù)最終消費地的原則和其國內(nèi)相關(guān)具體法規(guī)，進(jìn)而來征收增值稅，有的東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至?xí)趯徍讼嚓P(guān)合同后，認(rèn)定跨境設(shè)計服務(wù)中還涉及到專有技術(shù)的許可或轉(zhuǎn)讓，進(jìn)而要求代扣代繳特許權(quán)使用費的預(yù)提所得稅。

為了降低上述稅務(wù)風(fēng)險，筆者在此建議：鑒于在很多國家，采用的建筑設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)是歐標(biāo)，美標(biāo)甚至是當(dāng)?shù)貒鴺?biāo)準(zhǔn)和當(dāng)?shù)貒J(rèn)證，并不是中國標(biāo)準(zhǔn)。中國建筑設(shè)計單位可以考慮與東道國的有資質(zhì)的設(shè)計公司合作，其將主要設(shè)計工作在中國完成，只把需要當(dāng)?shù)鼗蚶卯?dāng)?shù)刭Y質(zhì)，非中國標(biāo)準(zhǔn)部分的服務(wù)，以分包或委托設(shè)計方式與東道國的設(shè)計公司合作，最終的設(shè)計結(jié)果(報告)也是由東道國的設(shè)計公司交付給東道國的業(yè)主，即所謂的“貼牌運作”。因為東道國的設(shè)計公司是當(dāng)?shù)氐某＜{稅人，以其在東道國的法律身份和納稅人的隔離，可以將中國設(shè)計單位的在東道國的納稅風(fēng)險降低到最低。

04、境外工程勘察勘探服務(wù)

一般來說，中國總承包商會將其境外項目前期勘察勘探服務(wù)分包給中國的分包商。如上所述，境外工程勘察勘探服務(wù)與境外建筑服務(wù)是同樣稅務(wù)待遇，即免征中國的增值稅。

在大多數(shù)情況下，中國勘察勘探服務(wù)提供方因在東道國臨時駐留的時間比較短，他們并不在東道國注冊法人機(jī)構(gòu)和申請當(dāng)?shù)氐募{稅號，而是以總承包商在東道國的法律身份臨時進(jìn)入東道國，甚至以個人的商務(wù)簽，旅游簽進(jìn)入東道國。因此東道國的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)并不容易進(jìn)行源泉稅收管控，而這些中國的“隱性”工程勘察勘探服務(wù)提供方并不交納相應(yīng)的工程勘察勘探服務(wù)的增值稅和企業(yè)所得稅稅。

因工程勘察勘探服務(wù)在東道國是屬于上述的“體驗式”的跨境服務(wù)，其在東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體判斷標(biāo)識是相對明顯和固定的工程地點。即便是其不在東道國注冊法人機(jī)構(gòu)或逗留時間很短，依然應(yīng)在東道國申報和繳納增值稅。目前中國的“隱性”勘察勘探服務(wù)商若沒有在東道國交納增值稅，實際上是形成雙重不征稅，在東道國存在很大的增值稅隱患。

筆者在此提醒：中國的“隱性”工程勘察勘探商要非常詳細(xì)地了解和把握東道國與中國的雙邊稅收協(xié)定以及東道國當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅法的規(guī)定，要合法、合理地安排中國外派人員進(jìn)入和駐留東道國，如保留所有中方外派人員入境以及出境的記錄，不要累計超過雙邊稅收協(xié)定約定時限(如累計進(jìn)入該東道國183天)，以便得以享受雙邊稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，不被東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)(當(dāng)?shù)氐募{稅居民身份)，進(jìn)而免于被征收企業(yè)所得稅。否則，就要被東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)而被核定補交企業(yè)所得稅，甚至還有罰款和滯納金。

05、集團(tuán)總部海外項目管理服務(wù)

一般在中國集團(tuán)總部，其不可避免地會對境外項目提供很多支持或分享的服務(wù)，如海外市場公關(guān)開拓服務(wù)、法務(wù)、財稅、人力資源等共享支持服務(wù)。按照中國相關(guān)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定以及大多數(shù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實際執(zhí)行情況來看：若核實為境外服務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員，如專門為境外項目服務(wù)而設(shè)置的“海外事業(yè)部”等機(jī)構(gòu)，其全部開支，均應(yīng)計入境外相關(guān)項目，不得在企業(yè)所得稅前列支。若核實有為境外業(yè)務(wù)發(fā)生的上述各項共享服務(wù)的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等共同性支出。這些費用需要按收入、員工工資支出、資產(chǎn)或其它合理比例進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)傓k法還需報送稅務(wù)局備案。與此同時，若中國總承包商就海外項目收取了管理服務(wù)費收入，中國當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)定：其服務(wù)的提供方在中國，即勞務(wù)發(fā)生地在中國，因此就其收入要在中國繳納增值稅。

對于東道國來說，這種集團(tuán)管理服務(wù)費的分?jǐn)?，?dāng)然也是當(dāng)?shù)貣|道國稅務(wù)機(jī)關(guān)仔細(xì)審核和重點征管的事項。筆者根據(jù)以往的經(jīng)驗建議：對于中國集團(tuán)總部發(fā)生應(yīng)該分?jǐn)偟骄惩忭椖康南嚓P(guān)費用，應(yīng)該再細(xì)分為兩類：一類是上述的“體驗式”的服務(wù)，即可以直接確定收益對象且相關(guān)費用可以由東道國在地公司承擔(dān)的。如總部人員到東道國現(xiàn)場的出差費用(如往返機(jī)票、當(dāng)?shù)氐淖∷?、餐飲、交通、會?wù)等費用)，此類費用可直接由境外工程項目受益(或消費)所在國公司支付并在其當(dāng)?shù)毓径惽傲兄В虼瞬粦?yīng)在中國集團(tuán)總部先歸集，再分?jǐn)?。另一類是上述所說的中國集團(tuán)總部海外共享服務(wù)，這需要中國集團(tuán)總部與境外項目所在國的各個公司簽訂專項服務(wù)協(xié)議，特別是要以一個科學(xué)、合理的比例分?jǐn)傁嚓P(guān)共享費用，如以海外項目中標(biāo)合同的金額比例，如實際花費的專業(yè)人員小時費用等標(biāo)準(zhǔn)。這類費用需要請相關(guān)第三方的財稅中介機(jī)構(gòu)做費用花費真實性、準(zhǔn)確性的驗證報告，有的東道國甚至還要求提供“四大”或權(quán)威會計事務(wù)所的專項轉(zhuǎn)讓定價報告，該報告需要證明相關(guān)共享費用歸集和分配的客觀和科學(xué)性，說明成本加成比例的合理可比性等要點，該專項報告還需要提供給東道國當(dāng)?shù)毓镜淖詫徲嫀煂徍?，以及向東道國的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

一般來說，東道國當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會要求境外項目注冊的法律機(jī)構(gòu)，在支付上述中國總部集團(tuán)共享服務(wù)費時代扣代繳增值稅，但大多數(shù)東道國都有“逆向增值稅機(jī)制”，上述共享服務(wù)的接受方扣繳的進(jìn)項增值稅可以抵扣其銷項增值稅。有些東道國甚至還要求代扣代繳預(yù)提所得稅。例如：根據(jù)中國與巴基斯坦的雙邊稅收協(xié)定，提供管理、技術(shù)或咨詢服務(wù)應(yīng)歸為特許權(quán)使用費，需要在支付環(huán)節(jié)代扣代繳預(yù)提所得稅，預(yù)扣稅率為12.5%，同樣，根據(jù)中國與印度的雙邊稅收協(xié)定，提供管理、技術(shù)或咨詢服務(wù)應(yīng)代扣代繳特許權(quán)使用費的預(yù)提所得稅，預(yù)扣稅率為10%。

06、境外項目公關(guān)代理費

境外工程項目往往需要東道國的代理商幫助促進(jìn)投標(biāo)和中標(biāo)，相應(yīng)地需要給該代理商支付一定的公關(guān)服務(wù)費。在大部分情況下，中國總承包商會事先與東道國的代理商簽訂公關(guān)服務(wù)咨詢協(xié)議。約定為促成境外工程項目成功中標(biāo)，支付一定的服務(wù)費。在中國境內(nèi)支付此類的境外服務(wù)費，支付方需要代扣代繳增值稅，而境外代理商一般會約定稅后的凈所得，因此支付方代扣代繳的中國增值稅，并不能由境外代理商進(jìn)行進(jìn)項增值稅的抵扣，實際上最終還是成為了中國支付方的成本，這是中國增值稅沒有“逆向增值稅機(jī)制”的原因所致。另外，在此筆者要提醒的是;有些中國總承包商在與境外工程項目代理商的協(xié)議中，特別強調(diào)是利用代理商在境外的特殊品牌，專門渠道進(jìn)行宣傳和公關(guān)，還有排他的保密條款，由此其在支付相關(guān)海外公關(guān)服務(wù)咨詢費時，就會引發(fā)中國當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)判斷：需要代扣代繳特許權(quán)使用費的預(yù)提所得稅。筆者認(rèn)為：境外代理商更多地是利用其在當(dāng)?shù)厥煜は嚓P(guān)項目審核程序，有更好的溝通渠道和人脈關(guān)系，促成中國總承包商的中標(biāo)，其實質(zhì)還是提供的服務(wù)并不會涉及專有技術(shù)的使用，因此中國承包商在相關(guān)協(xié)議中要特別注意規(guī)避這些表述，避免交納不應(yīng)該繳納的預(yù)提所得稅。

境外重大工程項目往往具有敏感的社會影響，境外代理商處于謹(jǐn)慎和避稅的考慮，其一般要求中國總承包商將上述代理費匯入其指定的第三國賬戶或避稅地賬戶。因此中國總承包商合法、合規(guī)以、完稅的支付操作就限度非常重要和必要。筆者在此提醒：中國總承包商切忌將一個常的境外中介服務(wù)，由于不當(dāng)支付操作，陷入了東道國的社會丑聞，甚至造成了一個行賄受賄的刑事或稅務(wù)案件。