發(fā)票更改注意哪些方面(對(duì)發(fā)票管理辦法的幾點(diǎn)修改建議)
為全面落實(shí)《優(yōu)化營商環(huán)境條例》，深化稅收領(lǐng)域“放管服”改革，深入推進(jìn)發(fā)票電子化，國家稅務(wù)總局起草并公布了《中人民共和國發(fā)票管理辦法(修改草案征求意見稿)》，筆者結(jié)合稅收征管實(shí)際，提幾點(diǎn)修改建議。
一是建議刪除發(fā)票換票證的有關(guān)規(guī)定。
發(fā)票管理辦法第三十二條(修改草案第三十一條)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。發(fā)票換票證在以前手工填寫、人工管理發(fā)票的年代，有一定的意義。目前，發(fā)票的填寫、管理、真?zhèn)尾轵?yàn)等主要通過信息化手段來實(shí)現(xiàn)。發(fā)票開具基本上是使用稅控系統(tǒng)，查驗(yàn)發(fā)票也是通過全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)來解決。一般情況下，不需要將發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)。而且已經(jīng)開具的發(fā)票屬于會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將賬簿、憑證等有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，開付清單即可，不需要發(fā)票換票證。也可以依據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》來提取包括已開具發(fā)票在內(nèi)的證據(jù)材料原件。此外，發(fā)票查驗(yàn)一般有兩種結(jié)果，如經(jīng)查驗(yàn)是假發(fā)票則予以沒收;如果是真發(fā)票，就要?dú)w還給企業(yè)。不管是何種情形，都不需要發(fā)票換票證來發(fā)揮“與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力”。
經(jīng)了解，近年來的稅收征管和稽查實(shí)踐中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)極少使用發(fā)票換票證。事實(shí)上，發(fā)票換票證已淡出稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的視野。筆者認(rèn)為，刪除發(fā)票管理辦法中發(fā)票換票證的有關(guān)規(guī)定當(dāng)其時(shí)。
二是調(diào)整虛開發(fā)票等嚴(yán)重違法行為的處罰幅度。
發(fā)票管理辦法第三十七條(修改草案第三十六條)規(guī)定，虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。虛開發(fā)票，特別是虛開增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)重?cái)_亂發(fā)票管理秩序和稅收征管秩序，是嚴(yán)重的違法甚至犯罪行為，也是稅務(wù)、公安等部門聯(lián)合查處、重點(diǎn)打擊的對(duì)象。
最高人民檢察院2020年7月印發(fā)的《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟?以下簡稱“《意見》”)明確，對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的，且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。簡而言之，不以騙稅為目的且沒有造成稅款損失的，不定性為虛開增值稅專用發(fā)票罪。實(shí)際工作中，部分企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票金額達(dá)上億元，如果定性為虛開增值稅專用發(fā)票罪，相關(guān)責(zé)任人將面臨十年以上有期徒刑，甚至無期徒刑。如果不以騙稅為目的且沒有造成稅款損失，按照《意見》精神，則不會(huì)定罪量刑，而是移送稅務(wù)機(jī)關(guān)予以行政處罰。按照現(xiàn)行發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)最高只能處以50萬元的罰款。虛開上億元的增值稅專用發(fā)票，僅處以50萬元的罰款，顯然與其違法情節(jié)、社會(huì)危害程度不匹配，也起不到教育和警示作用。
筆者認(rèn)為，現(xiàn)行發(fā)票管理辦法對(duì)虛開發(fā)票等嚴(yán)重違法行為的處罰幅度偏低，不符合過罰相當(dāng)原則。建議修改發(fā)票管理辦法的相關(guān)處罰條款，對(duì)虛開發(fā)票等嚴(yán)重違法行為，可以提高處罰幅度，或者依據(jù)虛開的數(shù)額大小來設(shè)定處罰額度。對(duì)虛開發(fā)票行為，處500萬元以下的罰款，或者處虛開稅額二倍以下罰款;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。
三是修改構(gòu)成犯罪追究刑事責(zé)任的描述。
發(fā)票管理辦法第三十七條(修改草案第三十六條)規(guī)定，虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。類似的規(guī)定還有第三十八條(修改草案第三十七條)、第四十三條(修改草案第四十二條)。發(fā)票管理辦法第四條明確，國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)職責(zé)做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為發(fā)票的主管部門，應(yīng)在自己的職責(zé)范圍內(nèi)判斷是否違法，是否需要進(jìn)行處罰以及實(shí)施何種處罰;不能判斷是否構(gòu)成犯罪以及如何追究刑事責(zé)任等。是否構(gòu)成犯罪，如何定罪量刑追究刑事責(zé)任，屬于司法機(jī)關(guān)的職責(zé)。
稅收征管法也有類似的條款，稅收征管法修訂草案(征求意見稿)對(duì)此進(jìn)行了修改，比如第九十七條規(guī)定，逃避繳納稅款涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。筆者建議，將發(fā)票管理辦法中“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”修改為“涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理”。
(作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局)
關(guān)于完善增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的幾點(diǎn)建議（2008年）
2006年10月份以來，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)2006156號(hào))和《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)200718號(hào))，對(duì)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)的使用管理起到了積極地促進(jìn)作用，但在實(shí)際征管中仍發(fā)現(xiàn)有以下幾點(diǎn)需要進(jìn)一步完善：
第一，期貨交易如何開具紅字專用發(fā)票無明確依據(jù)。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營形式出現(xiàn)多樣化，目前，有不少企業(yè)通過期貨市場進(jìn)行商品貨物交易，如果出現(xiàn)需要開具紅字專用發(fā)票問題，按照新規(guī)定要求，企業(yè)開具紅字專用發(fā)票需憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字專用發(fā)票通知單》方能開具紅字專用發(fā)票。實(shí)事上，期貨交易時(shí)銷售方只與期貨交易市場聯(lián)系，不與實(shí)際購買方聯(lián)系，因此發(fā)生貼水時(shí)《開具紅字專用發(fā)票通知單》的出具方不好確定，而新規(guī)定對(duì)此未明確，不便于實(shí)際操作。
第二，購貨方取得專用發(fā)票后銷貨企業(yè)注銷如何開具紅字專用發(fā)票沒有明確依據(jù)。
按照新的增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，購貨方取得專用發(fā)票可以在3個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)開具紅字專用發(fā)票，這期間，銷貨方有可能因經(jīng)營不善等原因破產(chǎn)注銷，而銷貨方一旦注銷，一般納稅人資格隨即取消，購貨方無法取得紅字專用發(fā)票，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
第三，企業(yè)違反規(guī)定開具紅字專用發(fā)票的處罰依據(jù)不明確。
企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往存在超過90天的認(rèn)證期限而需要開具紅字專用發(fā)票的現(xiàn)象，但是按照現(xiàn)行規(guī)定這種情況不允許開具紅字發(fā)票。一些企業(yè)因涉及的紅字發(fā)票金額較大，如不開具紅字發(fā)票將導(dǎo)致難以承受的損失，企業(yè)就會(huì)私下違反規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了只能按照《中人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條之規(guī)定對(duì)企業(yè)處以一萬元以下的罰款，是否對(duì)企業(yè)相應(yīng)的紅字發(fā)票進(jìn)行補(bǔ)稅，新辦法中沒有明確規(guī)定。
第四，專用發(fā)票使用期限未明確規(guī)定。
目前，少數(shù)稅控企業(yè)因處在改制、改組或者停業(yè)狀態(tài)，手中長期持有空白增值稅專用發(fā)票，這就容易形成失控發(fā)票。
為使增值稅專用發(fā)票使用管理的相關(guān)政策更加貼近基層征管實(shí)際，也使政策更具有可操作性，建議從以下四個(gè)方面完善政策規(guī)定：
一是對(duì)期貨交易允許企業(yè)繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅函20051060號(hào))文件規(guī)定，注冊(cè)人開具紅字發(fā)票時(shí)憑商品期貨交易所出具的《標(biāo)準(zhǔn)倉單注冊(cè)升貼水單》開具。
二是購貨方取得注銷企業(yè)發(fā)票后，如果需要開具紅字專用發(fā)票，由企業(yè)填報(bào)《開具紅字專用發(fā)票申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查證實(shí)后，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開紅字專用發(fā)票。