自然人專用發(fā)票代開規(guī)定（自然人銷售）

一般理解，代開專用發(fā)票指增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。那么公司租賃員工私人汽車，私車公用，企業(yè)向員工支付租金并要求員工能申請代開專用發(fā)票入成本稅前扣除，同時作進項抵扣，問自然人能否到稅局代開專用發(fā)票?

且不說上述業(yè)務(wù)實質(zhì)是否合規(guī)，自然人向稅局申請代開專用發(fā)票，一直受嚴格限制。早在《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)2004153號)第二、四、五條明確規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)可為轄區(qū)范圍內(nèi)已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人則不得代開。營改增前自然人代開專用發(fā)票是從嚴受限，國稅總局規(guī)定的其他納稅人情形無具體配套說明。

營改增后《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號)規(guī)定“其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)、出租不動，購買方以及承租方非其他個人的可申請代開票。‘’至此其他納稅人可代開專用發(fā)票有了具體規(guī)定。

那么自然人代開專用發(fā)票適用哪些情形?具體如下：

注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號)：“其他個人”是指自然人。

綜上，案例公司租賃員工私人汽車，私車公用并不屬于自然人申請代開專用發(fā)票的情形，無法向稅局申請代開專票，但屬于增值稅應(yīng)稅范圍，個人提供應(yīng)稅服務(wù)，可申請代開普票。

二、自然人代開專用發(fā)票注意事項

(1)即便滿足上述情形，自然人代開專用發(fā)票仍有特殊規(guī)定：

一、購買上述應(yīng)稅行為不得是其他個人;

二、享受免稅項目仍不得開具專票。

情形1自然人銷售、出租不動產(chǎn)申請代開專用發(fā)票，若購買方或承租方為個人，依據(jù)條文規(guī)定仍不能申請代開專票。免征項目不能代開是因為增值稅屬于抵扣鏈條制，銷售方享受增值稅免征政策，又開具發(fā)票給購貨方作進項抵扣，不符合增值稅設(shè)計原理，所以也無法開具專票。

(2)接受委托代征的企業(yè)向保險、證券等個人代理人支付傭金時，是由企業(yè)匯總后統(tǒng)一向主管稅局申請代開專用發(fā)票，通常情況下應(yīng)稅行為由提供服務(wù)勞務(wù)貨物等銷售方開具發(fā)票，即常來講保險等企業(yè)支付給個人代理人傭金時向個人代理人索取專用發(fā)票，個人代理人攜帶有關(guān)資料向稅局申請代開?，F(xiàn)在由于委托代征，規(guī)定是由服務(wù)接收方的保險或證券公司匯總后一并提供資料向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開;