應(yīng)收賬款逾期并向客戶加收利息稅會處理案例分析

一.案例

請問:銷售飼料向客戶收取的逾期付款利息作為免稅商品價(jià)外費(fèi)用是否免征增值稅？

這個問題比較有意思的是，公司生產(chǎn)飼料，是免增值稅的業(yè)務(wù)。下面，我們將重點(diǎn)分析增值稅的處理。在此之前，我們先簡單介紹一下會計(jì)處理:

二、案例分析

(1)會計(jì)方面

因?yàn)檫@個業(yè)務(wù)是偶發(fā)性、非經(jīng)常性違約，發(fā)生在合同簽訂之后，貨物的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。是應(yīng)收賬款的回收階段，基于回收過程中的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)。

這不是可變的考慮因素，但可以計(jì)入營業(yè)外收入。需要指出的是，對于增值稅的征收，要求稅款按照相應(yīng)貨物的增值稅稅率計(jì)入營業(yè)外收入。另一方面，按貨物銷售額繳納增值稅并不沖突，這是稅社兩種制度的不同要求。這里可能有些財(cái)務(wù)人員會有疑問。

(2)稅收。

可能會令人費(fèi)解:延期付款多收取的金額與貸款性質(zhì)相似，是否會按照貸款利息繳納增值稅。雖然按照貨物的增值稅率繳納增值稅有利于本案企業(yè)，但按照貸款率繳納增值稅有利于其他貨物生產(chǎn)者。如前所述，本案例中的企業(yè)為免增值稅企業(yè)。

雖然上述解釋有一定的道理(根據(jù)借款)，但與銷售貨物相關(guān)的延期付款利息并入貨物增值稅有更明確的依據(jù):

根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人應(yīng)稅銷售收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣。

《中人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所說的價(jià)外費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、代收費(fèi)用、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款、預(yù)付款、包裝費(fèi)、包租、預(yù)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、其他。但是，以下項(xiàng)目不包括在內(nèi):

(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅。

(二)同時(shí)符合下列條件的預(yù)付運(yùn)輸費(fèi)用:

1.承運(yùn)部門開具的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給買方；

2.納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)讓給買方。

(3)以下列名義收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi):

1.經(jīng)國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，經(jīng)國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.征收時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.收到的款項(xiàng)應(yīng)全額上繳財(cái)政。

(4)銷售貨物時(shí)向買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及購買方支付的車輛購置稅和車輛牌照費(fèi)。

總而言之: