“應收票據(jù)” 在什么情況下轉入 “應收款項融資” 中列報？

問題:

在上市公司年報執(zhí)行中，有一個新的科目“應收賬款融資”，大部分是從原來的“應收票據(jù)”科目中分割出來的。實踐中如何判斷？「應收票據(jù)」在什么情況下會被記入「應收賬款融資」？

回復:

1.主要定義:

“應收賬款融資”項目反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收款項。根據(jù)“應收票據(jù)”和“應收賬款”科目的期末余額分析明細科目。

公司基于日常資金管理的需要，對部分銀行承兌匯票進行貼現(xiàn)背書，對部分應收賬款進行保理。基于銷售的頻率、金額和內部管理，該類金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流為目的，又以出售為目的，該類金融資產的合同現(xiàn)金流特征與基礎貸款安排相一致。該類金融資產以公允價值計量，其變動計入其他綜合收益，但減值損失或收益、匯兌損益以及按照實際利率法計算的利息收入計入當期損益。

2.實踐中的判斷

對票據(jù)進行分類，并根據(jù)分類確定其管理的業(yè)務模式:僅收取該金融資產的合同現(xiàn)金流量(持有至對方付款)的，作為“應收票據(jù)”入賬。如果商業(yè)模式同時以收取合同現(xiàn)金流和銷售為目的，進一步判斷背書或貼現(xiàn)時是否可以終止確認。如果不能終止確認，則作為“應收票據(jù)”入賬。如果可以終止確認，則視為“應收賬款融資”。

簡單來說，如果承兌匯票被背書/貼現(xiàn)并持有至到期兌現(xiàn)，則可視為應收賬款融資。信用等級一般的銀行承兌匯票和企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，仍屬于持有并收到合同現(xiàn)金流的業(yè)務模式，因背書或貼現(xiàn)時未予確認，仍在“應收票據(jù)”中列報；信用等級較高的銀行承兌的銀行承兌匯票，在背書貼現(xiàn)時即被終止確認，因此被確認為同時具有接收合同現(xiàn)金流目的和銷售目的的商業(yè)模式，應作為“應收款項融資”進行報告。

通常的治療方法:

應收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票-應收票據(jù)

應收票據(jù)-銀行承兌匯票-低信用等級-應收票據(jù)

應收票據(jù)-銀行承兌匯票-高信用等級-應收賬款融資

應注意，已質押的應收票據(jù)不應轉到“應收賬款融資”中列報，因為它們尚未被取消確認。但需要作為“限制使用的資產”進行披露。

3.會計政策披露的例子

應收賬款融資項目是指在資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收款項。

根據(jù)日常資金管理的需要，我公司對部分銀行承兌匯票進行貼現(xiàn)和背書，對部分應收賬款進行保理。該類金融資產的業(yè)務模式以銷售的頻率、金額和內部管理為基礎，以收取合同現(xiàn)金流和銷售為雙重目標，該類金融資產的合同現(xiàn)金流特征與基礎貸款安排相一致。