新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣稅會(huì)差異

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2006)第六條規(guī)定:“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入的金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。”因此，企業(yè)以現(xiàn)金折扣銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收益(2017)》第十六條規(guī)定，合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期價(jià)值或者最可能發(fā)生的金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格不得超過(guò)累計(jì)已確認(rèn)收益在相關(guān)不確定性消除時(shí)很可能不會(huì)重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)確認(rèn)收入是否很可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性和比例。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？勺儗?duì)價(jià)金額發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十四條、第二十五條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。影響可變對(duì)價(jià)的常見因素有:折扣、價(jià)格折扣、回扣、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、績(jī)效獎(jiǎng)金、索賠等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南第14號(hào)——收益(2017)》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(如增值稅)和企業(yè)期望返還給客戶的款項(xiàng)應(yīng)作為負(fù)債核算，不計(jì)入交易價(jià)款。合同價(jià)格不一定代表交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同條款和以往慣例確定交易價(jià)格。企業(yè)在判斷交易價(jià)格是否為可變對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)考慮各種相關(guān)因素(如公開宣布的政策、具體聲明、過(guò)往慣例、銷售策略和客戶所處的環(huán)境等。)來(lái)確定是否會(huì)接受一個(gè)低于合同價(jià)格的金額，即企業(yè)會(huì)給客戶提供一定的價(jià)格折扣。因此，企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣在確認(rèn)收入時(shí)計(jì)入“合同負(fù)債”，然后在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減。會(huì)計(jì)處理如下:

1.確認(rèn)收入時(shí)

借方:應(yīng)收賬款

貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

負(fù)債-可變對(duì)價(jià)(合理的估計(jì)現(xiàn)金折扣)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(全額確認(rèn)銷項(xiàng)稅)

2.當(dāng)收到付款時(shí)

借:銀行存款

合同可變對(duì)價(jià)

財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣

貸:應(yīng)收賬款

注:買方在實(shí)際付款中享受的現(xiàn)金優(yōu)惠比例與預(yù)估比例不一致。實(shí)際計(jì)算的現(xiàn)金折扣多或少，直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣”科目。

關(guān)于企業(yè)所得稅，國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)繳納而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。舊的征收準(zhǔn)則下，納稅沒有差別，匯算清繳也沒有納稅調(diào)整。但在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)銷售商品時(shí)給予的現(xiàn)金折扣應(yīng)按可變對(duì)價(jià)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。也就是說(shuō)，在交易價(jià)格確定的情況下，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)準(zhǔn)確的交易價(jià)格，并認(rèn)為客戶很可能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)還錢，需要從現(xiàn)金折扣中扣除的收入確認(rèn)部分以凈額入賬。但是所得稅扣除還是按照老政策:按照實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。那么在新準(zhǔn)則下，確認(rèn)收入時(shí)，因?yàn)槭前磧纛~確認(rèn)，所以要進(jìn)行增稅(增加收入，增加應(yīng)納稅所得額)。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，就會(huì)減稅(增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額)。

當(dāng)然，以上變化只針對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)沒有這個(gè)變化。另外，現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)變更只針對(duì)賣方，對(duì)于買方目前沒有變化。因此，買方實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣仍可視為一種融資收益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

借:應(yīng)付賬款等。

貸:銀行存款