關(guān)于《企業(yè)財務(wù)通則》修訂相關(guān)問題的思考

一、企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)涵

財務(wù)，顧名思義，是指企業(yè)從成立到清算的整個生命周期中與“財務(wù)”相關(guān)的事務(wù)，包括企業(yè)資金的籌集和使用、消耗和回收、投資和分配等財務(wù)活動，以及與投資者、債權(quán)人、客戶、經(jīng)理、員工、內(nèi)部單位、政府和社會各界等的經(jīng)濟利益關(guān)系。，這是財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系的統(tǒng)一。

企業(yè)財務(wù)管理是不同財務(wù)主體圍繞組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系而做出的一系列管理行為。具體而言，是指綜合運用預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析、預(yù)警、評價、報告等方法和工具，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中財務(wù)資源的取得、分配、使用、分配和處置進行管理和監(jiān)督。

金融活動的管理主要解決金融資源的配置效率問題。企業(yè)通過規(guī)范財務(wù)行為，在可承受的風(fēng)險限度內(nèi)提高企業(yè)價值創(chuàng)造的效率，體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)的技術(shù)性。財務(wù)關(guān)系的處理主要解決所有利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益。通過合理分配企業(yè)創(chuàng)造的價值，保護各方權(quán)益，維護市場和諧，體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)的社會性。

二，政府的宏觀金融管理職能

(1)功能基礎(chǔ)

從企業(yè)財務(wù)的本質(zhì)可以看出，雖然企業(yè)是一個獨立的市場主體，但企業(yè)財務(wù)并不是一個封閉的系統(tǒng)。一個企業(yè)在組織財務(wù)活動的過程中，不可避免地與其他企業(yè)、自然人、政府和社區(qū)產(chǎn)生經(jīng)濟利益，因而具有明顯的外部性。政府與企業(yè)財務(wù)之間主要有以下三種關(guān)系，它們構(gòu)成了政府對企業(yè)財務(wù)宏觀管理職能的基礎(chǔ)。

第一種關(guān)系是政府作為市場的平等參與者，通過投資、融資、購買商品或服務(wù)等方式，與企業(yè)產(chǎn)生資源配置、債務(wù)償還、資金結(jié)算等經(jīng)濟利益。其中，政府作為國有企業(yè)的特殊出資人，因其財務(wù)關(guān)系形成國有企業(yè)的財務(wù)管理權(quán)限。

第二種關(guān)系是政府因為擁有公權(quán)力，通過征收稅費、財政補貼等方式，形成強制的、無償?shù)姆峙潢P(guān)系。一些企業(yè)的財務(wù)活動直接影響國民收入的再分配，應(yīng)納入政府的法律監(jiān)管，如依法繳納各種稅收、繳納“五險一金”、享受財政扶持政策、按規(guī)定使用和管理財政資金等。

第三種關(guān)系是政府基于公共管理者的角色，指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)在組織財務(wù)活動中處理各種主體的經(jīng)濟利益。企業(yè)是“經(jīng)濟人”，但也是“社會人”。一方面，企業(yè)財務(wù)是技術(shù)性的，資本的逐利性可以促使企業(yè)通過財務(wù)活動的不斷優(yōu)化，實現(xiàn)財務(wù)資源的高效配置，提高企業(yè)價值創(chuàng)造的效率。另一方面，企業(yè)財務(wù)是社會性的，單純依靠企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，很難保證將企業(yè)的內(nèi)外部利益納入自身的財務(wù)分配體系，以及信息、資源、地位等的不對稱。很容易導(dǎo)致企業(yè)與相關(guān)方之間的合同無效。因此，處理企業(yè)與其他企業(yè)、自然人等不同主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，政府作為公共管理者，有必要采取一定的措施，引導(dǎo)或抑制企業(yè)財務(wù)的“負(fù)外部性”，維護市場經(jīng)濟秩序的公平與穩(wěn)定。

(2)行使職能

實際上，沒有一個國家不管理公司財務(wù)，但是不同國家的政府管理公司財務(wù)的方式和力度是不同的。西方市場經(jīng)濟國家通常采用立法形式，即財務(wù)管理的內(nèi)容體現(xiàn)在公司法、商法等法律中。在我國實行有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的同時，既要讓市場在資源配置中起決定性作用，又要充分發(fā)揮政府的作用。因此，我們更傾向于制定規(guī)則的方式，即一方面通過公司法、證券法、稅法、民法典、銀行法、社會保險法、勞動法等法律規(guī)定，使相關(guān)企業(yè)的財務(wù)行為合法化；另一方面，如果各類企業(yè)的籌資、投資、費用(成本)、收入、分配等財務(wù)行為與上述法律的實施密切相關(guān)，由于其復(fù)雜性，尚未制定法律或難以制定規(guī)范，國家財政部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)律和實現(xiàn)財務(wù)職能的要求，制定企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度，指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)在符合內(nèi)部公司治理要求的同時，執(zhí)行國家一般企業(yè)財務(wù)制度。

第三，總則修訂的必然性和必要性

(一)歷史必然性

通則是在特定背景下產(chǎn)生并不斷完善的具有中國特色的企業(yè)財務(wù)制度。從歷史上看,《通則》的產(chǎn)生和修訂與當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展、法治建設(shè)、政府職能轉(zhuǎn)變的要求以及企業(yè)財務(wù)管理的實踐密切相關(guān)。

1992年，中國從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟?！锻▌t》打破了計劃經(jīng)濟管理模式，統(tǒng)一了行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度，確立了資本制度，對推動建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境，促進企業(yè)改革發(fā)展，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，發(fā)揮了重要的歷史作用。但當(dāng)時中國處于建立社會主義市場經(jīng)濟的初期，公有制經(jīng)濟仍占絕對多數(shù)。國有企業(yè)的財務(wù)活動由各級財政部門直接管理，“大財政”下企業(yè)與其他利益相關(guān)者的矛盾并不突出。因此，1992年發(fā)布的《通則》仍然打著“財政決定財政、財政決定會計、財政決定稅收”的烙印，主要是基于政府與企業(yè)財務(wù)的第一、第二關(guān)系，側(cè)重于會計要素的確認(rèn)和計量、企業(yè)稅前扣除的項目和標(biāo)準(zhǔn)等。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，企業(yè)所有制形式逐步多樣化，我國政府的社會管理職能與出資人職能分離，公司是我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，會計和稅收制度不斷完善。2006年，財政部廢止了行業(yè)財務(wù)制度，辯證地?fù)P棄了總則的內(nèi)容，將基于第二種關(guān)系規(guī)定的會計要素的確認(rèn)和計量、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等大部分會計要素交給了會計準(zhǔn)則、稅法等法律法規(guī)。同時，結(jié)合企業(yè)成為獨立市場主體后逐漸出現(xiàn)的企業(yè)與其他利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟利益矛盾問題，主要以第一、第三種關(guān)系為基礎(chǔ)，賦予通則新的內(nèi)涵和使命，試圖圍繞企業(yè)的財務(wù)活動，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為和財務(wù)關(guān)系，引導(dǎo)企業(yè)實施科學(xué)管理。

(二)現(xiàn)實必要性

歷史證明，無論企業(yè)財務(wù)制度如何變化，國家宏觀財務(wù)管理職能的基礎(chǔ)都來自于政府與企業(yè)財務(wù)的三重關(guān)系。雖然在不同的歷史階段，這三種關(guān)系發(fā)生了明顯的變化，但在目前，國家對企業(yè)財務(wù)進行宏觀管理的職能基礎(chǔ)并沒有改變。

未來，隨著公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度的不斷發(fā)展和完善，國有企業(yè)改革將不斷深入，民營企業(yè)將不斷發(fā)展壯大?？鐕竞透鞣N混合所有制的大型企業(yè)集團將成為國民經(jīng)濟的中堅力量，政府與企業(yè)財務(wù)的初級關(guān)系將逐漸弱化，政府依靠出資管理企業(yè)財務(wù)的權(quán)威將減弱。與此同時，隨著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運營方式越來越靈活，企業(yè)財務(wù)活動的形式也在不斷創(chuàng)新，企業(yè)與各相關(guān)利益主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系變得更加復(fù)雜，經(jīng)濟利益矛盾更加突出。政府與企業(yè)財務(wù)的第三種關(guān)系將成為政府宏觀財務(wù)管理的重要切入點。此外，我國現(xiàn)有的法律規(guī)定具有概括性和原則性的特點，僅依據(jù)法律難以指導(dǎo)和規(guī)范實際的金融活動，這就決定了仍然需要總則作為法律制度的補充。一方面，總則的內(nèi)容，如各級財政的事權(quán)劃分、財政風(fēng)險管理方式、預(yù)算管理要求、投融資原則、資金管理要求等，在相關(guān)法律法規(guī)中基本沒有體現(xiàn)；另一方面，分散在各種法律法規(guī)中的財務(wù)規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，不利于企業(yè)在財務(wù)管理過程中的檢索和執(zhí)行。因此，總則的存在仍然是必要的。結(jié)合新時期的新要求修訂總則，是國務(wù)院財政部門履行現(xiàn)階段職責(zé)的應(yīng)有之義。

四。總則的定位和修訂原則

顧名思義，一般規(guī)則是指普遍適用或適用于一般情況的規(guī)則或規(guī)則。它們是對企業(yè)財務(wù)活動中一些常見問題的規(guī)定，是所有企業(yè)財務(wù)人員共同遵守的規(guī)則，是指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范的根本制度。

《通則》中的“通”字至少有三層含義:第一，我國各類企業(yè)在財務(wù)管理中必須使用，必須遵循?？倓t具有權(quán)威性和強制性，不是可有可無的；二是我國各類企業(yè)都適用，即適用范圍具有普遍性，而不是以行業(yè)、所有制、組織形式、規(guī)模等來區(qū)分。，以統(tǒng)一金融法制，優(yōu)化營商環(huán)境；第三，中國企業(yè)通?？梢栽谀硞€歷史階段使用，即一般規(guī)則是穩(wěn)定的，除了宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化需要修訂外，長期不會改變。為滿足上述“全合一、全合一、常使用”的要求，總則的修訂應(yīng)遵循以下原則。

(一)引導(dǎo)與約束相結(jié)合

企業(yè)財務(wù)具有技術(shù)性和社會性的雙重性質(zhì)。針對財務(wù)技術(shù)部分，如預(yù)算管理、庫存管理、資產(chǎn)管理、成本控制等。，其中主要是企業(yè)內(nèi)部問題，總則應(yīng)發(fā)揮“制度規(guī)范和準(zhǔn)則”的作用，引導(dǎo)和倡導(dǎo)企業(yè)采用科學(xué)的管理方法，提高財務(wù)管理水平和價值創(chuàng)造效率。針對企業(yè)財務(wù)的社會部分，如對外投資、債權(quán)債務(wù)的清償、勞動報酬、收入分配等。，很明顯，企業(yè)“溢出”進入市場，涉及不同利益相關(guān)者的合法權(quán)益，如債權(quán)債務(wù)、大股東與小股東、勞動關(guān)系等。，總則應(yīng)發(fā)揮“財務(wù)紀(jì)律”的作用，實施企業(yè)在“逐利”過程中通過侵害其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益來換取企業(yè)價值增值的財務(wù)行為。

(二)具體規(guī)定與原則相結(jié)合。

任何制度制定過程都面臨著靈活性和可操作性之間的權(quán)衡。制度規(guī)定過于具體，在執(zhí)行過程中難以充分發(fā)揮企業(yè)的主動性，難免有所疏漏；制度規(guī)定過于原則，企業(yè)執(zhí)行起來無所適從，制度執(zhí)行缺乏監(jiān)督檢查依據(jù)。因此，通則應(yīng)根據(jù)財務(wù)活動的特點，對各類企業(yè)經(jīng)營過程中的共性問題進行歸納分析，對投資決策、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易等可能引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險的重要的、原始的財務(wù)行為進行總結(jié)和梳理。，并對關(guān)鍵節(jié)點做出方案設(shè)計或具體規(guī)定。至于其他財務(wù)行為，則側(cè)重于對其管理目標(biāo)提出原則性指導(dǎo)，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，激發(fā)企業(yè)管理創(chuàng)新活力。

(3)解決當(dāng)前問題與應(yīng)用未來需求相結(jié)合。

企業(yè)只有順應(yīng)時代潮流和環(huán)境，才能立于不敗之地。為充分發(fā)揮引導(dǎo)和支持企業(yè)發(fā)展的服務(wù)功能，《通則》的制定應(yīng)適應(yīng)新時代的管理環(huán)境和管理特點，與現(xiàn)行政策相結(jié)合，創(chuàng)新管理模式。例如，通過鼓勵企業(yè)實施全面風(fēng)險管理和全面預(yù)算管理，可以更好地防范資金鏈斷裂風(fēng)險，通過在資產(chǎn)運營和資金籌集中體現(xiàn)“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿”的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革理念，引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理適應(yīng)新的發(fā)展階段的高質(zhì)量發(fā)展要求。同時，在日益活躍的金融創(chuàng)新、經(jīng)濟全球化、信息技術(shù)發(fā)展等內(nèi)外部因素的驅(qū)動下，總則應(yīng)分析和預(yù)測數(shù)據(jù)資產(chǎn)、ppp項目、融資平臺、財務(wù)共享等新概念，以及信息安全、境外監(jiān)管等新問題，對其財務(wù)管理進行前瞻性設(shè)計和安排，確保系統(tǒng)的穩(wěn)定性和未來適用性。

動詞 （verb的縮寫）總則內(nèi)容邊界及修訂框架

(一)總則內(nèi)容邊界

財務(wù)管理在企業(yè)中無處不在，與公司治理、經(jīng)營管理、會計等相互滲透、交叉。不同程度上，也由于歷史原因，總則的一些內(nèi)容不可避免地與相關(guān)法律法規(guī)重疊。 一方面，這部分內(nèi)容應(yīng)本著一致性原則體現(xiàn)在總則中，這是制度實施的底線要求；另一方面，其他法律法規(guī)雖然在一定程度上與公司財務(wù)相關(guān)，但都有自己的立足點和出發(fā)點?？倓t絕不能僅僅作為其他法律法規(guī)文件的集合，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的實際來界定。它們既要與其他與公司財務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)相銜接，又要立足于公司財務(wù)管理本身，對其進行具體的解釋或延伸，從而最終規(guī)范或指導(dǎo)公司財務(wù)。

1。財務(wù)管理和公司治理 財務(wù)管理和公司治理的關(guān)系是制度和環(huán)境。 公司治理結(jié)構(gòu)是財務(wù)管理制度的源泉和支撐，財務(wù)管理是存在和運行于公司治理結(jié)構(gòu)中的重要機制和管理制度。 根據(jù)不同層次的公司治理結(jié)構(gòu)，財務(wù)主體具有不同的權(quán)力、責(zé)任、利益分配和激勵約束，進而對企業(yè)的財務(wù)活動施加不同程度的影響和控制。 因此,《總則》應(yīng)有效銜接《公司法》等市場主體法律中關(guān)于治理結(jié)構(gòu)的規(guī)定，對不同金融主體的財務(wù)權(quán)責(zé)界定、財務(wù)行為激勵與約束、財務(wù)利益分配與協(xié)調(diào)作出制度安排，使財務(wù)管理以財權(quán)為基本紐帶，在不同層面發(fā)揮作用，解決企業(yè)經(jīng)濟利益沖突，提高公司治理效率。

2。財務(wù)管理和商業(yè)管理 業(yè)務(wù)主要是指在企業(yè)中直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益的手段和工具，是企業(yè)經(jīng)營活動的載體。 企業(yè)經(jīng)營要有財務(wù)支撐，財務(wù)管理和服務(wù)的對象是企業(yè)。 對于一個企業(yè)來說，財務(wù)和業(yè)務(wù)是一體的，不可分割。財務(wù)和業(yè)務(wù)的管理應(yīng)該是管錢和管事全過程的有機結(jié)合。 但在實踐中，由于規(guī)模擴大、經(jīng)營活動復(fù)雜化、加強內(nèi)部控制的需要，業(yè)務(wù)和財務(wù)各有分工，財務(wù)部門獨立于其他業(yè)務(wù)部門。 這種分工決定了財務(wù)活動貫穿于經(jīng)營活動的全過程，但并不是全面的重疊。 因此，總則應(yīng)根據(jù)資金的運動過程，明確“產(chǎn)融結(jié)合”的關(guān)鍵節(jié)點，并對此作出規(guī)定，以保證關(guān)鍵節(jié)點業(yè)務(wù)的財務(wù)控制，提高管理效率，防范財務(wù)風(fēng)險，服務(wù)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

3。財務(wù)管理和會計管理 會計是以貨幣為單位，采用特殊的方法和程序，對經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算，以提供經(jīng)濟信息，反映受托責(zé)任履行情況的活動。 財務(wù)管理的對象是財務(wù)主體及其財務(wù)行為之間的財務(wù)關(guān)系，而會計管理的對象是財務(wù)行為的結(jié)果。 會計是反映、控制、分析和監(jiān)督財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。會計可以揭示財務(wù)行為的后果，為財務(wù)管理提供有用的信息。 因此，隨著會計準(zhǔn)則體系的完善，不再需要在總則中規(guī)定會計要素的確認(rèn)和計量，而是著眼于會計的源頭——財務(wù)行為，通過對當(dāng)前紛繁復(fù)雜的財務(wù)活動做出一般性的約束和規(guī)范，使會計信息的來源更加規(guī)范和可信。

(二)總則修訂的框架設(shè)計

企業(yè)財務(wù)管理與企業(yè)治理、經(jīng)營管理、會計管理的關(guān)系決定了總則的內(nèi)容邊界。 財務(wù)管理內(nèi)容邊界明確后，可以圍繞總則的內(nèi)容進行以下框架設(shè)計。

1。定義一條主線。 企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理體系一般可以概括為一條主線，即企業(yè)的層級財務(wù)實體是源頭，資金的流通活動是基本環(huán)節(jié)。 圍繞這條主線，首先通過財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的章節(jié)安排，明確了公司治理結(jié)構(gòu)下不同財務(wù)主體對于財務(wù)管理的權(quán)責(zé)劃分。然后在既定的機制安排下，圍繞企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營、重組過程中的財務(wù)活動，將資金籌集、資產(chǎn)運營、成本控制、收益分配和重組清算五個維度作為財務(wù)管理的要素，并根據(jù)這些要素制定相應(yīng)的規(guī)則。

2。采取手段 財務(wù)管理是運用現(xiàn)代信息技術(shù)和管理手段，對企業(yè)財務(wù)信息進行收集、整理、分析、預(yù)測和監(jiān)督，以提高決策水平和管理效率的活動，是財務(wù)管理的重要手段。 隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，金融信息管理中的物流、資金流、信息流整合仍面臨諸多困難和癥結(jié)，信息安全等新問題層出不窮。 總則可以對信息系統(tǒng)(平臺)建設(shè)、信息安全保障、信息利用、信息報告、財務(wù)預(yù)警、保密責(zé)任等作出規(guī)定。通過信息管理專章，從而引導(dǎo)企業(yè)統(tǒng)籌安全與發(fā)展，在保障信息安全的同時，享受信息技術(shù)進步為企業(yè)財務(wù)管理帶來的紅利。