貸款損失準(zhǔn)備金（貸款損失）

我們首先來(lái)看一下，在2020年以前的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備金是這樣展示的：

在原先表格中，直接展示的就是金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的賬載金額。通過(guò)賬載金額和稅收金額比較進(jìn)行納稅調(diào)整。

那在2020年新的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，我們對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備金的展示規(guī)則就不一樣了：

在2020年新的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，沒(méi)有讓我們直接填列金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的賬載金額，而是先讓我們填報(bào)“上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)”(第3列)和“本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)”(第4列)。最后在第11列“納稅調(diào)整金額”中，4-3體現(xiàn)了這個(gè)會(huì)計(jì)上貸款損失準(zhǔn)備金余額變化的金額。

因此，在這篇文章中，我們首先要來(lái)給大家分析一下，對(duì)于“4-3”即本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)-上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)這個(gè)數(shù)字究竟表達(dá)的是什么含義：

1、僅僅表達(dá)的是會(huì)計(jì)上針對(duì)當(dāng)期貸款余額變化，新增計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益的金額;

2、包含了當(dāng)期貸款余額變化，新增計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益的金額、當(dāng)期貸款損失核銷影響損失的金額和以前年度核銷貸款當(dāng)期收回影響當(dāng)期損益的金額，即屬于這三個(gè)效應(yīng)的合計(jì)數(shù)。

這個(gè)問(wèn)題大家必須首先要搞清楚，否則后面聽(tīng)課的時(shí)候，包括我們?nèi)フ撟C填報(bào)邏輯的時(shí)候就會(huì)混淆。很多人對(duì)我們?cè)凇督鹑谄髽I(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除bug終于在2020年新企業(yè)所得稅申報(bào)表中完善了——我們一起看看新規(guī)則如何進(jìn)行填報(bào)》這篇文章中提到的會(huì)計(jì)處理方法和稅收處理原理不理解，實(shí)際上也包含對(duì)這個(gè)“4-3”究竟表達(dá)的是哪種含義有誤解。

由于“4-3”表達(dá)的是會(huì)計(jì)金額，因此在討論前，我們對(duì)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)上針對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)提、壞賬核銷和以前年度核銷壞賬收回的會(huì)計(jì)處理規(guī)則首先要明確：

1、金融企業(yè)核銷貸款損失不是直接進(jìn)入當(dāng)期損益，而是沖減準(zhǔn)備金(包括貸款轉(zhuǎn)讓損失)：

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：xx貸款

2、金融企業(yè)收回以前年度已核銷貸款也不直接進(jìn)入當(dāng)期損失，而是增加準(zhǔn)備金

借：xx貸款

貸：貸款損失準(zhǔn)備

3、金融企業(yè)期末根據(jù)當(dāng)期貸款余額需要保持的準(zhǔn)備金金額進(jìn)行一次性計(jì)提進(jìn)入損益

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款減值準(zhǔn)備

在這個(gè)前提下，我們來(lái)看一個(gè)具體的案例：

假設(shè)2020年初，某金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的余額是m，年末根據(jù)當(dāng)期各項(xiàng)貸款余額計(jì)算出來(lái)的貸款損失準(zhǔn)備金年末數(shù)是n。當(dāng)期核銷貸款p，當(dāng)期收回以前年度貸款金額是t。

下面，我們來(lái)看不同的賬務(wù)處理方式：

方式一：就是我們?cè)凇督鹑谄髽I(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除bug終于在2020年新企業(yè)所得稅申報(bào)表中完善了——我們一起看看新規(guī)則如何進(jìn)行填報(bào)》展示的一樣，企業(yè)核銷貸款損失時(shí)沖減準(zhǔn)備，同時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)按同樣金額增加計(jì)提一筆準(zhǔn)備進(jìn)入損益。企業(yè)收回以前年度核銷貸款時(shí)，企業(yè)增加準(zhǔn)備，同時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)按同樣金額沖減一筆準(zhǔn)備進(jìn)入損益。

借：貸款減值準(zhǔn)備p

貸：xx貸款p

借：資產(chǎn)減值損失p(影響損益金額)

貸：貸款減值準(zhǔn)備p

收回以前年度核銷貸款時(shí)：

借：xx貸款t

貸：貸款減值準(zhǔn)備t

借：貸款減值準(zhǔn)備t

貸：資產(chǎn)減值損失t(影響損益金額)

那我們來(lái)看一下“貸款損失準(zhǔn)備”這個(gè)賬戶的變化：

我們知道，貸款損失準(zhǔn)備賬戶的期末金額n是根據(jù)年末貸款資產(chǎn)余額計(jì)算出來(lái)的。因此，期初是m，期末是n，我們假設(shè)n-m=s。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)期末賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失s(影響損益金額)

貸：貸款減值準(zhǔn)備s

所以，大家可以看到，如果按照我們上面的那個(gè)賬務(wù)處理，s的政策含義就很清晰，他不包括當(dāng)期貸款損失核銷金額，也不包括當(dāng)期收回以前年度貸款增加損益的金額。就是針對(duì)年初和年末貸款資產(chǎn)余額的變化，當(dāng)期計(jì)提或重回的準(zhǔn)備金的金額。

但是，有人會(huì)質(zhì)疑我們的賬務(wù)處理方式，大家會(huì)說(shuō)，我們不是這樣處理的。我們平時(shí)貸款核銷就直接減少準(zhǔn)備，收回以前年度核銷貸款就增加準(zhǔn)備，然后就是期末一次性補(bǔ)計(jì)提準(zhǔn)備。那我們就來(lái)看一下方法二：

企業(yè)核銷貸款損失時(shí)沖減準(zhǔn)備：

借：貸款減值準(zhǔn)備p

貸：xx貸款p

企業(yè)收回以前年度核銷貸款時(shí)增加準(zhǔn)備：

借：xx貸款t

貸：貸款減值準(zhǔn)備t

好了，我們?cè)谀昴┭a(bǔ)充計(jì)提前來(lái)看一下“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶的變化：

我們來(lái)看一下，不管你如何進(jìn)行賬務(wù)處理，貸款損失準(zhǔn)備的期初金額m和期末必須要達(dá)標(biāo)的金額n，這兩個(gè)數(shù)字是不變的。

也就是m對(duì)應(yīng)的就是“上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)”(第3列)，n對(duì)應(yīng)的就是“本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)”(第4列)。

如果你的賬務(wù)處理是這樣，那期末準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)入當(dāng)期損失金額就不一樣了，假設(shè)是q：

借：資產(chǎn)減值損失q

貸：貸款減值準(zhǔn)備q

但是請(qǐng)注意，不管怎么賬務(wù)處理，我們強(qiáng)調(diào)的是，貸款損失準(zhǔn)備的期初數(shù)m和期末數(shù)n是不變的：

按照第二種方法，我們來(lái)看一下：

m-p+t+q=n

那“4-3”也就是n-m=q-p+t

對(duì)比我們方法一：n-m=s

我們說(shuō)了，在方法一中我們可以看得很清楚，s這個(gè)金額就是針對(duì)金融企業(yè)貸款資產(chǎn)年末數(shù)和年初數(shù)變化而新增計(jì)提的準(zhǔn)備金金額，不包含當(dāng)期貸款核銷和收回的因素。

那如果我們用方法二呢，n-m=q-p+t

這里我們要注意，在方法二中的q就是包含三個(gè)因素的金額：1、貸款資產(chǎn)期初數(shù)和期末數(shù)變化而增加(減少)計(jì)提準(zhǔn)備金的金額;2、當(dāng)期核銷貸款的金額;3、當(dāng)期收回以前年度核銷貸款的金額。

但是，在方法二中n-m=q-p+t，這個(gè)金額一定是等于方法一中的s的。原因很簡(jiǎn)單，不管哪種方法，貸款損失準(zhǔn)備金的期初數(shù)m和期末數(shù)n都是一致的。

因此，我們這里就要告訴大家這樣一點(diǎn)，不管各家銀行對(duì)于準(zhǔn)備金核算的會(huì)計(jì)方法有什么樣的差異，在2020年新企業(yè)所得稅申報(bào)表的《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105120)中，“4-3”即本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)-上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)就是僅僅表達(dá)了會(huì)計(jì)上針對(duì)當(dāng)期貸款余額變化，新增計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益的金額的含義，不包括貸款損失核銷和收回對(duì)損益影響的金額。

我們?cè)谶@篇文章先把這個(gè)問(wèn)題搞清楚后，我們下一篇就來(lái)具體講講貸款損失準(zhǔn)備金各種轉(zhuǎn)回情況下針對(duì)稅會(huì)差異的納稅調(diào)整理念和方法，以及進(jìn)一步談一下《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105120)這張表的設(shè)計(jì)邏輯中可能存在的問(wèn)題及完善建議。

2011年1月的解答——

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前如何扣除？

問(wèn)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅200999號(hào)）與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅200964號(hào)）在執(zhí)行上是否有矛盾？我理解，對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按財(cái)稅200999號(hào)文件計(jì)提稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，年末貸款資產(chǎn)余額減去涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款后的余額按財(cái)稅200964號(hào)文件計(jì)提稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，不知是否確？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅200999號(hào)）第一條規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)2001416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%.

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅200964號(hào)）第二條規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額

根據(jù)上述規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金與貸款損失準(zhǔn)備在比例計(jì)提有區(qū)別，但在計(jì)算方法應(yīng)一致。

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)的貸款資產(chǎn)余額×適用比例%－截至上年末已在稅前扣除的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)的貸款準(zhǔn)備余額。這一篇文章我們要和大家交流的就是，在2020年企業(yè)所得稅申報(bào)表中，針對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金年末賬載金額減去年初金額，這個(gè)計(jì)算的數(shù)字究竟包含了什么樣的政策含義。

我們首先來(lái)看一下，在2020年以前的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備金是這樣展示的：

在原先表格中，直接展示的就是金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的賬載金額。通過(guò)賬載金額和稅收金額比較進(jìn)行納稅調(diào)整。

那在2020年新的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，我們對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備金的展示規(guī)則就不一樣了：

在2020年新的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，沒(méi)有讓我們直接填列金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的賬載金額，而是先讓我們填報(bào)“上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)”(第3列)和“本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)”(第4列)。最后在第11列“納稅調(diào)整金額”中，4-3體現(xiàn)了這個(gè)會(huì)計(jì)上貸款損失準(zhǔn)備金余額變化的金額。

因此，在這篇文章中，我們首先要來(lái)給大家分析一下，對(duì)于“4-3”即本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)-上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)這個(gè)數(shù)字究竟表達(dá)的是什么含義：

1、僅僅表達(dá)的是會(huì)計(jì)上針對(duì)當(dāng)期貸款余額變化，新增計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益的金額;

2、包含了當(dāng)期貸款余額變化，新增計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益的金額、當(dāng)期貸款損失核銷影響損失的金額和以前年度核銷貸款當(dāng)期收回影響當(dāng)期損益的金額，即屬于這三個(gè)效應(yīng)的合計(jì)數(shù)。

這個(gè)問(wèn)題大家必須首先要搞清楚，否則后面聽(tīng)課的時(shí)候，包括我們?nèi)フ撟C填報(bào)邏輯的時(shí)候就會(huì)混淆。很多人對(duì)我們?cè)凇督鹑谄髽I(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除bug終于在2020年新企業(yè)所得稅申報(bào)表中完善了——我們一起看看新規(guī)則如何進(jìn)行填報(bào)》這篇文章中提到的會(huì)計(jì)處理方法和稅收處理原理不理解，實(shí)際上也包含對(duì)這個(gè)“4-3”究竟表達(dá)的是哪種含義有誤解。

由于“4-3”表達(dá)的是會(huì)計(jì)金額，因此在討論前，我們對(duì)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)上針對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)提、壞賬核銷和以前年度核銷壞賬收回的會(huì)計(jì)處理規(guī)則首先要明確：

1、金融企業(yè)核銷貸款損失不是直接進(jìn)入當(dāng)期損益，而是沖減準(zhǔn)備金(包括貸款轉(zhuǎn)讓損失)：

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：xx貸款

2、金融企業(yè)收回以前年度已核銷貸款也不直接進(jìn)入當(dāng)期損失，而是增加準(zhǔn)備金

借：xx貸款

貸：貸款損失準(zhǔn)備

3、金融企業(yè)期末根據(jù)當(dāng)期貸款余額需要保持的準(zhǔn)備金金額進(jìn)行一次性計(jì)提進(jìn)入損益

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款減值準(zhǔn)備

在這個(gè)前提下，我們來(lái)看一個(gè)具體的案例：

假設(shè)2020年初，某金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的余額是m，年末根據(jù)當(dāng)期各項(xiàng)貸款余額計(jì)算出來(lái)的貸款損失準(zhǔn)備金年末數(shù)是n。當(dāng)期核銷貸款p，當(dāng)期收回以前年度貸款金額是t。

下面，我們來(lái)看不同的賬務(wù)處理方式：

方式一：就是我們?cè)凇督鹑谄髽I(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除bug終于在2020年新企業(yè)所得稅申報(bào)表中完善了——我們一起看看新規(guī)則如何進(jìn)行填報(bào)》展示的一樣，企業(yè)核銷貸款損失時(shí)沖減準(zhǔn)備，同時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)按同樣金額增加計(jì)提一筆準(zhǔn)備進(jìn)入損益。企業(yè)收回以前年度核銷貸款時(shí)，企業(yè)增加準(zhǔn)備，同時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)按同樣金額沖減一筆準(zhǔn)備進(jìn)入損益。

借：貸款減值準(zhǔn)備p

貸：xx貸款p

借：資產(chǎn)減值損失p(影響損益金額)

貸：貸款減值準(zhǔn)備p

收回以前年度核銷貸款時(shí)：

借：xx貸款t

貸：貸款減值準(zhǔn)備t

借：貸款減值準(zhǔn)備t

貸：資產(chǎn)減值損失t(影響損益金額)

那我們來(lái)看一下“貸款損失準(zhǔn)備”這個(gè)賬戶的變化：

我們知道，貸款損失準(zhǔn)備賬戶的期末金額n是根據(jù)年末貸款資產(chǎn)余額計(jì)算出來(lái)的。因此，期初是m，期末是n，我們假設(shè)n-m=s。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)期末賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失s(影響損益金額)

貸：貸款減值準(zhǔn)備s

所以，大家可以看到，如果按照我們上面的那個(gè)賬務(wù)處理，s的政策含義就很清晰，他不包括當(dāng)期貸款損失核銷金額，也不包括當(dāng)期收回以前年度貸款增加損益的金額。就是針對(duì)年初和年末貸款資產(chǎn)余額的變化，當(dāng)期計(jì)提或重回的準(zhǔn)備金的金額。

但是，有人會(huì)質(zhì)疑我們的賬務(wù)處理方式，大家會(huì)說(shuō)，我們不是這樣處理的。我們平時(shí)貸款核銷就直接減少準(zhǔn)備，收回以前年度核銷貸款就增加準(zhǔn)備，然后就是期末一次性補(bǔ)計(jì)提準(zhǔn)備。那我們就來(lái)看一下方法二：

企業(yè)核銷貸款損失時(shí)沖減準(zhǔn)備：

借：貸款減值準(zhǔn)備p

貸：xx貸款p

企業(yè)收回以前年度核銷貸款時(shí)增加準(zhǔn)備：

借：xx貸款t

貸：貸款減值準(zhǔn)備t

好了，我們?cè)谀昴┭a(bǔ)充計(jì)提前來(lái)看一下“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶的變化：

我們來(lái)看一下，不管你如何進(jìn)行賬務(wù)處理，貸款損失準(zhǔn)備的期初金額m和期末必須要達(dá)標(biāo)的金額n，這兩個(gè)數(shù)字是不變的。

也就是m對(duì)應(yīng)的就是“上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)”(第3列)，n對(duì)應(yīng)的就是“本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)”(第4列)。

如果你的賬務(wù)處理是這樣，那期末準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)入當(dāng)期損失金額就不一樣了，假設(shè)是q：

借：資產(chǎn)減值損失q

貸：貸款減值準(zhǔn)備q

但是請(qǐng)注意，不管怎么賬務(wù)處理，我們強(qiáng)調(diào)的是，貸款損失準(zhǔn)備的期初數(shù)m和期末數(shù)n是不變的：

按照第二種方法，我們來(lái)看一下：

m-p+t+q=n

那“4-3”也就是n-m=q-p+t

對(duì)比我們方法一：n-m=s

我們說(shuō)了，在方法一中我們可以看得很清楚，s這個(gè)金額就是針對(duì)金融企業(yè)貸款資產(chǎn)年末數(shù)和年初數(shù)變化而新增計(jì)提的準(zhǔn)備金金額，不包含當(dāng)期貸款核銷和收回的因素。

那如果我們用方法二呢，n-m=q-p+t

這里我們要注意，在方法二中的q就是包含三個(gè)因素的金額：1、貸款資產(chǎn)期初數(shù)和期末數(shù)變化而增加(減少)計(jì)提準(zhǔn)備金的金額;2、當(dāng)期核銷貸款的金額;3、當(dāng)期收回以前年度核銷貸款的金額。

但是，在方法二中n-m=q-p+t，這個(gè)金額一定是等于方法一中的s的。原因很簡(jiǎn)單，不管哪種方法，貸款損失準(zhǔn)備金的期初數(shù)m和期末數(shù)n都是一致的。

因此，我們這里就要告訴大家這樣一點(diǎn)，不管各家銀行對(duì)于準(zhǔn)備金核算的會(huì)計(jì)方法有什么樣的差異，在2020年新企業(yè)所得稅申報(bào)表的《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105120)中，“4-3”即本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)-上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額(賬載金額)就是僅僅表達(dá)了會(huì)計(jì)上針對(duì)當(dāng)期貸款余額變化，新增計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益的金額的含義，不包括貸款損失核銷和收回對(duì)損益影響的金額。

我們?cè)谶@篇文章先把這個(gè)問(wèn)題搞清楚后，我們下一篇就來(lái)具體講講貸款損失準(zhǔn)備金各種轉(zhuǎn)回情況下針對(duì)稅會(huì)差異的納稅調(diào)整理念和方法，以及進(jìn)一步談一下《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105120)這張表的設(shè)計(jì)邏輯中可能存在的問(wèn)題及完善建議。

2011年1月的解答——

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前如何扣除？

問(wèn)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅200999號(hào)）與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅200964號(hào)）在執(zhí)行上是否有矛盾？我理解，對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按財(cái)稅200999號(hào)文件計(jì)提稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，年末貸款資產(chǎn)余額減去涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款后的余額按財(cái)稅200964號(hào)文件計(jì)提稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，不知是否確？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅200999號(hào)）第一條規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)2001416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%.

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅200964號(hào)）第二條規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額

根據(jù)上述規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金與貸款損失準(zhǔn)備在比例計(jì)提有區(qū)別，但在計(jì)算方法應(yīng)一致。