2020年終財(cái)務(wù)結(jié)算的這11項(xiàng)涉稅事項(xiàng)檢查（國家減稅降費(fèi)）

1、檢查是否用好疫情防控稅費(fèi)優(yōu)惠政策

2020年，國家陸續(xù)出臺了一系列支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，著力支持新冠肺炎疫情防控、復(fù)工復(fù)產(chǎn)、穩(wěn)定外貿(mào)、擴(kuò)大內(nèi)需。為此，企業(yè)可根據(jù)國家減稅降費(fèi)新政策，梳理分析現(xiàn)有業(yè)務(wù)，判斷企業(yè)如何用好用足這些優(yōu)惠政策;并且積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達(dá)到享受國家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)的雙重功效。

比如，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)稅〔2020〕8號)和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的的公告》(財(cái)稅〔2020〕28號)規(guī)定，自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。相關(guān)企業(yè)就要檢查本企業(yè)是否用好用足該優(yōu)惠政策。

2、檢查會計(jì)制度與稅收規(guī)定不一致事項(xiàng)

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。為此，企業(yè)在年終匯算清繳時(shí)，應(yīng)對全年的各類涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，并嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

比如，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號)第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計(jì)處理不一致。對符合條件且選擇了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，就要檢查其稅會差異處理是否確。

3、檢查新業(yè)務(wù)涉稅處理是否合法

新冠肺炎疫情發(fā)生以來，遠(yuǎn)程醫(yī)療、在線教育、共享平臺、協(xié)同辦公等得到廣泛應(yīng)用，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新模式得到大力發(fā)展。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的源動力，創(chuàng)新業(yè)務(wù)，規(guī)范涉稅是保障。

比如，企業(yè)實(shí)施管理創(chuàng)新，激活活力，實(shí)行股權(quán)激勵，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)，就要檢查是否確進(jìn)行了所得稅處理。

4、檢查稅收政策變化的前后處理是否合理

國家調(diào)整稅收政策，不同政策的時(shí)間節(jié)點(diǎn)往往不一致，為避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要檢查執(zhí)行具體政策條款時(shí)間節(jié)點(diǎn)的前后處理是否合理。

比如，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。而后，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)第一條又規(guī)定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。企業(yè)如符合享受生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策時(shí)，就要把握好政策實(shí)施時(shí)間的涉稅事項(xiàng)，分段計(jì)算好，用好政策。

但是享受了國家支持疫情防控的稅費(fèi)優(yōu)惠政策的企業(yè)要引起注意，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)……如果企業(yè)享受了財(cái)稅〔2020〕28號文件所規(guī)定的免征增值稅優(yōu)惠政策，就不能抵扣免征增值稅項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅。

5、檢查涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理是否規(guī)范

會計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，財(cái)務(wù)人員要重點(diǎn)對新政策、新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的涉稅會計(jì)處理進(jìn)行自查。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會〔2016〕22號)規(guī)定，企業(yè)要檢查相關(guān)會計(jì)處理是否規(guī)范;特別對涉及增值稅加計(jì)扣除、加計(jì)抵減的涉稅處理，更要檢查計(jì)算是否準(zhǔn)確。

比如，按照《財(cái)政部關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用<增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》的要求，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會〔2016〕22號的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

6、檢查職工薪酬是否細(xì)分清楚

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)等文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)對工資薪金、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等進(jìn)行自查。

對企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)的規(guī)定處理。對列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函〔2009〕3號第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

7、檢查限額扣除費(fèi)用是否需要納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈等在企業(yè)所得稅前扣除有限額規(guī)定。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算，不遺不漏。

比如，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號)第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本條所稱公益性社會組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

另外，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號)和財(cái)稅〔2020〕28號文件規(guī)定，自2020年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

為此，企業(yè)除了檢查本單位捐贈是否符合公益性捐贈條件外，還要厘清哪些是可以全部扣除的公益性捐贈、哪些是可以限額扣除的公益性捐贈，并要準(zhǔn)確計(jì)算年度利潤總額;對需要納稅調(diào)整的，應(yīng)確進(jìn)行處理。

8、檢查稅前扣除憑證收受是否規(guī)范

稅前扣除憑證是企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定，對收受的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，并檢查根據(jù)結(jié)果，采取不同方式予以完善。對內(nèi)部憑證，著重對固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單進(jìn)行檢查和完善。對外部憑證，通過培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

比如，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部公告2020年第27號)第十一條規(guī)定，公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。但對企業(yè)用于疫情防控的捐贈，根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號文件第二條規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

9、檢查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否確

首先，檢查企業(yè)是否為《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第四條所規(guī)定的不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，不符合條件的不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。對符合條件的企業(yè)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

其次，還應(yīng)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)等文件規(guī)定，檢查研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍、會計(jì)核算與管理是否符合規(guī)定。

10、檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否確

對增值稅一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出大多會涉及到企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否確。

比如，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四章第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

為此，對適用一般計(jì)稅方法的納稅人，如無法劃分兼營免征增值稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能簡單地以免征增值稅項(xiàng)目的成本計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)分析計(jì)算后再轉(zhuǎn)出。

另外，企業(yè)有時(shí)因?yàn)樵露炔少徟c銷售不配比，加上固定資產(chǎn)購置的影響，月度間可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不均勻，導(dǎo)致按月度計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有時(shí)也波動較大，企業(yè)還應(yīng)主動做好年度數(shù)據(jù)清算，避免發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

11、檢查相關(guān)備案手續(xù)是否完備

享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。為此，企業(yè)應(yīng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，按照文件規(guī)定歸集并妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。

比如，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件規(guī)定，享受了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：(一)有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);(二)固定資產(chǎn)記賬憑證;(三)核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬。