年終獎如何計稅稅負(fù)最低（勇攀高峰）

01、什么是全年一次性獎金

根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，還包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

提醒：國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

02、全年一次性獎金個稅如何計算

財稅〔2018〕164號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》第一條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(月度稅率表，見下圖)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

政策解讀

(一)2019年、2020年、2021年取得全年一次性獎金，可以選擇不并入綜合收入，單獨計算納稅;也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

(二)2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。這時納稅人沒有選擇，只能納入年度綜合所得收入，合并計算應(yīng)納稅額。

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(三)全年一次性獎金單獨納稅的計算方法

1.確定適用稅率

以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，查找月度稅率表(見上圖)，確定適用稅率、速算扣除數(shù)。

2.計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

3.提醒

(1)全年一次性獎金收入不得扣除費用、三險一金等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、其他扣除及捐贈等。

(2)國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

(3)全年一次性獎金適用月度稅率表，速算扣除數(shù)與應(yīng)納稅額不匹配，在臨界點附近出現(xiàn)階躍，如36000元適用3%稅率，而36001元則適用10%稅率，速算扣除數(shù)為210，而不是36000×(10%-3%)=2520，因此單位發(fā)放年終獎時應(yīng)盡量避免這種情況。

(四)并入當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅額的計算方法

1.計算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=全年一次性獎金收入+工資薪金所得+勞務(wù)報酬所得(收入的80%)+稿酬所得(收入的56%)+特許權(quán)使用費所得(收入的80%)-費用(60000元)-專項扣除(三險一金等)、專項附加扣除(子女教育等)-其他扣除(保險捐贈等)。

2.確定適用稅率

根據(jù)計算出的應(yīng)納稅所得額，查找綜合所得年度稅率表(見下圖)，確定適用稅率、速算扣除數(shù)。

3.計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

03、哪種方式更節(jié)稅

稅理成章提出以下原則建議：

扣除優(yōu)先

根據(jù)規(guī)定全年一次性獎金收入，單獨計算納稅時，不能扣除任何費用，如果納稅人除全年一次性獎金外的綜合所得收入小于可扣除額度，則將其并入綜合所得納稅，稅負(fù)相對較小。

舉例：如張某年度綜合所得為10萬元，專項扣除3.6萬元，專項附加扣除4.8萬元，無其他扣除，全年一次性獎金10萬元。則除獎金外的應(yīng)納稅所得額為10-6-3.6-4.8=-4.4萬元。如果單獨計算納稅，則綜合所得應(yīng)納稅額為0，全年一次性獎金應(yīng)納稅額為100000×10%-210=9790元;如果全部納入綜合所得，則應(yīng)納稅額為10-6-3.6-4.8+10=5.6萬元，應(yīng)納稅額為56000×10%-2520=3080元，節(jié)稅額為9790-3080=6710元。

低稅率優(yōu)先

首先按照單獨納稅查找出全年一次性獎金和綜合所得分別適用的稅率，然后試算并入綜合所得后適用的稅率，具體分以下幾種情況：

(一)并入前分別適用的稅率相同

1.如果并入后不改變原適用稅率，則單獨計算較為合算，因為可以兩次扣除速算扣除數(shù)。

舉例：某人綜合所得減除費用及各項扣除后的余額為50000元，因此適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520，應(yīng)納稅額為50000×10%-2520=2480元;全年一次性獎金為50000元，50000÷12≈4167元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，應(yīng)納稅額為50000×10%-210=4790元;單獨計算應(yīng)納稅總額為2480+4790=7270元。

并入后年度綜合所得為100000元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520，應(yīng)納稅總額為100000×10%-2520=7480，多納稅額=7480-7270=210元(月度稅率表速算扣除數(shù))

2.如果并入后綜合所得適用稅率提高，則單獨計算較為合算，因為合并后均適用較高稅率。

舉例：某人綜合所得減除費用及各項扣除后的余額為50000元，全年一次性獎金為100000元，單獨計算應(yīng)納稅額=(50000×10%-2520)+(100000×10%-210)=2480+9790=12270元;合并計算則應(yīng)納稅額=150000×20%-16920=13080元，比單獨計算多納稅13080-12270=810元。

(二)并入前全年一次性獎金適用的稅率大

并入后綜合所得適用的稅率必定提高，這種情況有時單獨計算稅負(fù)較低，有時合并計算稅負(fù)較低，需要結(jié)合具體情況分析。

舉例：某人綜合所得減除費用及各項扣除后的余額為30000元，單獨適用稅率3%，全年一次性獎金為50000元，單獨適用稅率10%;單獨計算應(yīng)納稅總額=30000×3%+50000×10%-210=5690元，并入綜合所得后應(yīng)納稅額=80000×10%-2520=5480,合并后應(yīng)納稅額降低。

假設(shè)全年一次性獎金為120000元，并入前30000×3%+120000×10%-210=12690，并入綜合所得后，應(yīng)納稅額=150000×20%-16920=13080，合并后應(yīng)納稅額提高。

(三)并入前綜合所得適用的稅率大

1.并入后綜合所得適用稅率不變，單獨計算納稅稅負(fù)較小，這是因為全年一次性獎金可以適用原來較低的稅率。

舉例：某人綜合所得減除費用及各項扣除后的余額為80000元，全年一次性獎金為20000元;單獨計算應(yīng)納稅總額=80000×10%-2520+20000×3%=6080元，并入綜合所得后應(yīng)納稅額=100000×10%-2520=7480元,合并后應(yīng)納稅額增加1400元。

2.并入后綜合所得適用稅率變大，單獨計算納稅稅負(fù)較小，因為合并后原綜合所得和全年一次性獎金適用的稅率都提高了。

舉例：某人綜合所得減除費用及各項扣除后的余額為120000元，全年一次性獎金為30000元;單獨計算應(yīng)納稅總額=120000×10%-2520+30000×3%=10380元，并入綜合所得后應(yīng)納稅額=150000×20%-16920=13080元,合并后應(yīng)納稅額增加2700元。

04、結(jié)論

1.應(yīng)堅持抵扣優(yōu)先和低稅率優(yōu)先的原則。

2.全年一次性獎金多數(shù)情況下單獨計算納稅稅負(fù)較低。