退休返聘人員、全日制實習生的關系認定（兩類人員）
其中“一老一小”的特殊用工就是彈性化用人方式之一。“一老”指已經(jīng)按月領取養(yǎng)老待遇的退休人員;“一小”指全日制在校學習期間的學生，以下簡稱“兩類人員”。
這兩類人員已經(jīng)成為企業(yè)用人的標準化動作之一。那這兩類人員用工后的關系如何確定呢?收入如何支付呢?個稅如何繳納?按照勞務報酬還是工資薪金?本文對兩類人員的用工關系、收入分類與個稅所得詳解。
兩類人員與企業(yè)建立勞動關系還是勞務關系?
兩類人員的收入屬于工資薪金還是勞務報酬?
兩類人員個稅按工薪納稅還是勞務納稅?
一、兩類人員與企業(yè)建立勞動關系還是勞務關系?
1、全日制在校生：
根據(jù)《勞動法》第15條規(guī)定：禁止用人單位招用未滿十六周歲的未成年人;《關于確定勞動關系有關事項的通知》勞社部發(fā)【2005】12號文件，一、用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關系成立。(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格;
結合以上規(guī)定，年齡超過16周歲及以上的在校學生，也是具有勞動就業(yè)主體資格的，但是否一定屬于勞動關系，需要再看下面的文件。
根據(jù)《關于貫徹執(zhí)行<中人民共和國勞動法>若干問題的意見的通知》，第12條規(guī)定，在校生利用業(yè)余時間勤工助學，不視為就業(yè)，未建立勞動關系，可以不簽訂勞動合同。《高等學校勤工助學管理辦法(2018年修訂)》教財〔2018〕12號，第4條本辦法所稱勤工助學活動是指學生在學校的組織下利用課余時間，通過勞動取得合法報酬，用于改善學習和生活條件的實踐活動。
結合以上規(guī)定，在校學生利用業(yè)務時間勤工助學的，建立的并不是勞動關系，而屬于勞務關系，簽訂實習生協(xié)議。
如果是其他的工作方式，符合事實勞動關系認定三要素，就可能會認定為勞動關系。建議企業(yè)應盡量和學校建立合作關系，由學校安排學生到企業(yè)實習，勤工助學的實習方式屬于勞務關系。
2、退休人員：
根據(jù)《人力資源社會保障部對十三屆全國人大二次會議第6979號建議的答復》人社建字〔2019〕37號，……根據(jù)勞動合同法第四十四條第六項關于有“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形”勞動合同終止的授權，2008年9月公布施行的勞動合同法實施條例第二十一條明確，勞動者達到法定退休年齡的，勞動合同終止。對超過法定退休年齡的勞動者，愿意繼續(xù)工作的，用人單位與勞動者的關系可以按勞務關系處理，依據(jù)民事法律關系調(diào)整雙方的權利義務。
按照以上規(guī)定，退休人員返聘參加工作的，與企業(yè)建立的是勞務關系，并非勞動關系，簽訂退休返聘協(xié)議。雙方的權利義務可通過協(xié)議平等協(xié)商確定，出現(xiàn)爭議時按照民事法律關系處理。
二、兩類人員的收入屬于工資薪金還是勞務報酬?
通過上面的法律依據(jù)與分析，兩類人員的關系均可以屬于勞務關系，勞務關系下產(chǎn)生的收入應當按照勞務報酬支付，從法律關系和收入對價場景來看，企業(yè)與個人建立勞務關系，對應的收入應為勞務報酬;企業(yè)與個人建立勞動關系，對應的收入應為工資薪金。底層邏輯圖如下：
三、兩類人員個稅按工薪納稅還是勞務納稅?
繼續(xù)按照以上方法推論，建立勞務關系，收入屬于勞務報酬，個稅應按照勞務報酬計算嗎?國家針對這兩類人員繳納個稅的方式做了特別規(guī)定。
1、全日制在校生：
根據(jù)《國家稅務總局關于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》2020年第13號第二條，在接受全日制學歷教育的學生因?qū)嵙暼〉脛趧請蟪晁玫?，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號)規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。
2、退休返聘人員：
根據(jù)《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》(國稅函2005382號)：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅?！薄?/p>
《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》(國稅函2006526號)：“《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》(國稅函二、在接受全日制學歷教育的學生因?qū)嵙暼〉脛趧請蟪晁玫模劾U義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號)規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。)所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：
”一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系;二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;三、受雇人員與單位其他式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇;四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織?！?/p>
結合以上規(guī)定，且符合上述規(guī)定條件的退休人員，以及接受全日制教育的在校生，以勤工助學或退休返聘的方式與企業(yè)建立的關系雖然均屬于勞務關系，收入屬于勞務報酬。
但是全日制在校生在企業(yè)勤工助學實習的，以及退休人員簽訂長期一年以上合同，連續(xù)獲取收入，享受企業(yè)同等待遇的，均可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅，見下圖。(后附：計稅方法)
總結
這兩類人員，屬于特殊關系人員，雖然建立勞務關系，收入屬于勞務報酬，但符合條件的，可以按照工資薪金所得計算個稅。
在實際用工場景中，有些地區(qū)的企業(yè)，對于實習生和退休返聘人員，按照勞務報酬所得計稅，也是可以的，或者并不符合上述規(guī)定條件的，也應按照勞務報酬所得計稅。
但是要提醒下，按照勞務報酬計稅需要取得勞務費發(fā)票，個人可到稅務開具，否則企業(yè)不能稅前扣除，支付的勞務報酬還需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)成本將會上漲。
2013年9月的解讀——
退休返聘取得的收入也要納稅
從我們剛開始工作的那一天起，每月拿到工資時總會核對一下數(shù)目，并看看自己有沒有繳納個人所得稅。按規(guī)定，直到退休的那一天起，拿到手的退休工資才是免征個人所得稅的。
但是退休后返聘的收入是不是也無需繳稅呢?在此提醒大家，返聘的收入與退休金不同，不能當作免稅收入，且返聘收入的性質(zhì)也會因形式不同而有所區(qū)別。
稅屋提示——
1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅，但返聘收入不免稅。
2、退休返聘人員分為“個人兼職”和“退休再任職”兩種。用人單位可根據(jù)以下條款界定是否屬于退休后再任職：
(一)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系;
(二)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;
(三)受雇人員與單位其他式職工享受同等福利、培訓及其他待遇;
(四)受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。