打樣費(fèi)相關(guān)涉稅問題探析（打樣費(fèi)涉稅）

本文觀點(diǎn)純屬個(gè)人觀點(diǎn)，如有錯(cuò)誤或不當(dāng)之處，請各位老師不吝指!

一、打樣費(fèi)基本概述

打樣一般是指廠家(受托方)接受客戶(委托方)委托，根據(jù)客戶提供的產(chǎn)品規(guī)格、工藝、尺寸等先行制作一個(gè)或數(shù)個(gè)產(chǎn)品，供客戶參考。打樣作為批量生產(chǎn)之前的一個(gè)預(yù)備工作，可以便于客戶1)對不同廠家樣品進(jìn)行質(zhì)量對比分析;2)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題對產(chǎn)品的各類指標(biāo)進(jìn)行修;3)確定一個(gè)統(tǒng)一的制作標(biāo)準(zhǔn)等。

由于行業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些蹭樣的客群，且廠家確實(shí)投入了一定的物料、人力，行業(yè)通行的做法是廠家會(huì)收取一定金額(覆蓋成本)的打樣費(fèi)，客戶下大貨單達(dá)到某個(gè)基量后，對打樣費(fèi)進(jìn)行退還或以貨款形式進(jìn)行減免。

二、打樣費(fèi)涉稅分析

打樣是批量生產(chǎn)的一個(gè)前置程序，委托方需要綜合考察受托方的機(jī)器設(shè)備、人員結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、競品合作等情況基礎(chǔ)上，評估受托方制作能力。因此，打樣后并不一定會(huì)簽署批量生產(chǎn)合同。

(一)委托方的財(cái)稅處理

委托方支付的打樣費(fèi)在尚不明朗的情況下，在會(huì)計(jì)處理上不宜作為資產(chǎn)(庫存商品/其他應(yīng)收款)處理，應(yīng)予以費(fèi)用化。既然屬于費(fèi)用性質(zhì)，那就應(yīng)當(dāng)考慮稅前扣除的票據(jù)合規(guī)性要求。在實(shí)務(wù)中，委托方一般會(huì)收到勞務(wù)費(fèi)、商品、服務(wù)費(fèi)三種類型的發(fā)票，那么究竟哪一種是最恰當(dāng)?shù)哪?

首先，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào))商品和服務(wù)稅收分類編碼表對加工勞務(wù)的界定，加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制作貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。而一般打樣的主、輔料都是受托方提供，因此打樣費(fèi)不符合加工勞務(wù)的基本定義。

其次，打樣的合同目的是符合雙方約定的產(chǎn)品，在實(shí)務(wù)中樣品一般會(huì)由委托方留樣封存，因此筆者認(rèn)為發(fā)票為*大項(xiàng)產(chǎn)品*具體產(chǎn)品更為合適。另外，在打樣過程中，可能也會(huì)存在受托方修改或重新設(shè)計(jì)樣品的情況，此類費(fèi)用屬于文化創(chuàng)意服務(wù)項(xiàng)下的設(shè)計(jì)服務(wù)，但同時(shí)提供了有形產(chǎn)品。因此，打樣費(fèi)可能會(huì)包含設(shè)計(jì)服務(wù)和產(chǎn)品兩種，由于稅率不同，可以在合同簽署和發(fā)票開具中按照設(shè)計(jì)服務(wù)和商品單列。

最后，經(jīng)過各種綜合指標(biāo)的分析對比，確認(rèn)了廠家，廠家同意對其打樣費(fèi)進(jìn)行返還或貨款減免。對返還的，可以將前期的費(fèi)用予以沖銷處理，對于貨款減免的，可以將減免的部分作為應(yīng)付賬款借方，借方紅字費(fèi)用處理。

(二)受托方的財(cái)稅處理

根據(jù)上述的分析，對于未能確認(rèn)是否會(huì)簽署批量合同之前，可以將打樣費(fèi)作為其他應(yīng)收款處理，對于后續(xù)簽署了批量合同的，同意返還的，則將其他應(yīng)收款予以費(fèi)用化處理，對于同意減免貨款的，可以作為制造費(fèi)用進(jìn)入生產(chǎn)成本處理。

三、小結(jié)