1%的專用發(fā)票可以抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅（農(nóng)產(chǎn)品專票）

政策依據(jù)：

1.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定：

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào))規(guī)定，自2020年3月1日至2020年12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

政策關(guān)鍵詞：

以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

實(shí)務(wù)答疑：

因此，一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得小規(guī)模納稅人2020年3月1日至2020年12月31日期間開(kāi)具的1%稅率的增值稅專用發(fā)票，可以按照9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不受時(shí)間限制，如2020年4月按規(guī)定取得1%的農(nóng)產(chǎn)品專票，可以2020年11月份抵扣進(jìn)項(xiàng))。

農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)總結(jié)(大連稅務(wù))

第一種情形：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售稅率9%、6%貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品。

01、取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅

02、從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅

專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

即：按票面注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

即：以不含稅的“金額”計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

03、取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

即：以免稅的“金額”計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

注意：《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)和財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

第二種情形：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，5月份購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;6月份領(lǐng)用時(shí)，確認(rèn)用于生產(chǎn)13%的稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三種情形：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的。

應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要說(shuō)明的是：

取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1%的征收率你真的用對(duì)了嗎？

在使用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)優(yōu)惠政策時(shí)，同時(shí)要注意以下幾點(diǎn)

注意一：免征與減征處理方式選擇問(wèn)題

財(cái)稅2019年13文件規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售額10萬(wàn)以內(nèi)（或者季度銷售額30萬(wàn)元以內(nèi)）的小規(guī)模納稅人，開(kāi)具普通發(fā)票可以享受免征增值稅政策。

同時(shí)，非湖北省的小規(guī)模納稅人符合財(cái)稅2020年13號(hào)公告，可以減按1%的征收率征收增值稅，也就是說(shuō)在3-5月份，這兩個(gè)增值稅政策是并行的，如果未達(dá)到月銷售額10萬(wàn)以內(nèi)（或者季度銷售額30萬(wàn)元以內(nèi)）是免征的，如果超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)，可以全額享受減按1%的稅率，企業(yè)在使用這兩項(xiàng)政策時(shí)，要注意如果納稅義務(wù)都發(fā)生在3-5月，集中開(kāi)具發(fā)票造成銷售額超過(guò)免征額度而要全額按1%征稅，也就是說(shuō)不能為了適用1%的優(yōu)惠政策而放棄更優(yōu)惠的免征政策，使企業(yè)得不償失，多繳稅款。

當(dāng)然，符合免征政策的小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具專用發(fā)票，如果企業(yè)要開(kāi)具專用發(fā)票，就不能適用免征，而可以按1%開(kāi)具專用發(fā)票，也就是說(shuō)，免征只能開(kāi)具普通發(fā)票，而減按1%稅率可以開(kāi)具普通發(fā)票，也可以開(kāi)具專用發(fā)票。

案例：某非湖北省小規(guī)模納稅人丙企業(yè)3月份發(fā)生含稅銷售收入102,000.00元，按月繳納增值稅：

（1）如果符合財(cái)稅2020年13號(hào)公告,按照1%征收率開(kāi)具發(fā)票,則:

不含稅收入=102000/（1+1%）=100990.10元

應(yīng)交增值稅額=100990.10*1%=1009.90元

（2）如果按3%征收率開(kāi)具發(fā)票，則:

不含稅收入=102000/（1+3%）=99029.13元<10萬(wàn)元

免征增值稅

由上述案例可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)選擇適用3%征收率，因?yàn)椴缓愪N售收入沒(méi)有超過(guò)免征額度，免交增值稅；而企業(yè)選擇適用1%征收率，仍需要繳納1009.90元。因此，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)可以選擇的征收率不同，對(duì)稅負(fù)影響也是有區(qū)別的。

注意二：納稅人身份變化問(wèn)題

由于符合財(cái)稅2020年13號(hào)公告的非湖北省小規(guī)模納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生在2020年3-5月份可以享受減按1%征收增值稅的優(yōu)惠，也就是說(shuō)比之前適用3%征收率，企業(yè)實(shí)際是享受到了2%的稅率減免優(yōu)惠，如果企業(yè)把業(yè)務(wù)集中在3-5月份發(fā)生，一定要考慮銷售額是否超過(guò)500萬(wàn)元的問(wèn)題，如果連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，是要被強(qiáng)制變更為一般納稅人的，也就是說(shuō)企業(yè)要充分考量自身整體業(yè)務(wù)量及公司整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、后期進(jìn)項(xiàng)能否取得等因素，以防自己身份引起變化而使企業(yè)整體稅負(fù)增加，暫時(shí)享受到的稅率減免政策和公司整體稅負(fù)相比，并不占優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致得不償失的被動(dòng)局面。

注意三：會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

根據(jù)財(cái)稅2020年13號(hào)公告規(guī)定，這次將在2020年3月1日-5月31日之間符合條件的征收率減按1%征收增值稅，相對(duì)于原適用3%的征收率是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，但是大家也看到了，該項(xiàng)優(yōu)惠采取的是直接降低征收率的方式，也就是說(shuō)，納稅人向購(gòu)買方收取的增值稅是1%，實(shí)際繳納的增值稅也是1%，在優(yōu)惠期間就和原法定3%的征收率沒(méi)有關(guān)系了,當(dāng)然會(huì)計(jì)處理時(shí)，無(wú)需體現(xiàn)按照3%征收率和按照1%征收率所減少的稅額，當(dāng)然也不需要在賬務(wù)中體現(xiàn)任何差額，直接入賬即可。

如上述案例，如果企業(yè)選擇按照1%征收率開(kāi)具發(fā)票,則會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款102,000.00

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,990.10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1,009.90

注意四：發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

如果符合財(cái)稅2020年13號(hào)公告規(guī)定的非湖北省小規(guī)模納稅人,按1%征收率征收增值稅,那么開(kāi)具發(fā)票時(shí),在稅率欄應(yīng)該選擇”1%”,而不是3%或者其它稅率。

注意五：納稅申報(bào)問(wèn)題

由于該項(xiàng)稅收優(yōu)惠是為了支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，納稅申報(bào)表沒(méi)有及時(shí)更新，也就是說(shuō)沒(méi)有可以填報(bào)“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（1%征收率）”的欄次，因此在納稅申報(bào)時(shí)，銷售額還是填報(bào)在原“應(yīng)征增值稅不含銷售額（3%征收率）”的相應(yīng)欄次里，而將3%與實(shí)際適用1%征收率的差額填報(bào)在“本次應(yīng)納稅額減征額”欄次里，這個(gè)差額本質(zhì)上一個(gè)虛擬計(jì)算，以保證申報(bào)最終結(jié)果和該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是相互吻合一致的，這也是與會(huì)計(jì)處理略有不同的地方。

注意六：自然人代開(kāi)能否享受1%稅率問(wèn)題

財(cái)稅2020年13號(hào)公告規(guī)定，可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策的納稅人主體身份為小規(guī)模納稅人，這里符合規(guī)定的小規(guī)模納稅身份包括個(gè)體工商戶和小規(guī)模企業(yè)。那么，自然人提供納稅服務(wù)，代開(kāi)發(fā)票可以享受減按1%的增值稅稅率優(yōu)惠嗎？

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：在中人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：增值稅暫行條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

由此可以看出，個(gè)人是個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的統(tǒng)稱，是依法律或行政法規(guī)而成為納稅義務(wù)人的個(gè)人。其中個(gè)體工商戶是稅收征管法所明確規(guī)定的，包括從事商品經(jīng)營(yíng)或者營(yíng)利性服務(wù)的個(gè)人，而其他個(gè)人則包括不從事商品經(jīng)營(yíng)或者營(yíng)利性服務(wù)，因有臨時(shí)行為等原因依法律、行政法規(guī)規(guī)定而成為納稅人的自然人。