稅務(wù)說企業(yè)只為部分人繳年金不讓扣除（陳述申辯）

案例：某法人企業(yè)制定了企業(yè)年金辦法，但只為部分員工辦理了企業(yè)年金，則上述法人企業(yè)繳納的企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除呢?

解析：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)放在了第三十五條：

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號) :

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

注意上述規(guī)范性文件的關(guān)鍵詞，“全體員工“，既然只為部分員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，則違背了上述文件的強(qiáng)制要求，是不是就必須全額調(diào)增呢?

不然!理解稅法條文同時，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述規(guī)范性文件所述的“根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定“，我們來查找一下這個政策規(guī)定，再作斷論不遲。

《企業(yè)年金辦法》(人力資源和社會保障部、財(cái)政部令第36號)第二條本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。國家鼓勵企業(yè)建立企業(yè)年金。建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)按照本辦法執(zhí)行。第七條　建立企業(yè)年金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與職工一方通過集體協(xié)商確定，并制定企業(yè)年金方案。企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)提交職工代表大會或者全體職工討論通過。

可見，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)依據(jù)的是《中人民共和國社會保險(xiǎn)法》，是行政強(qiáng)制要繳納的，而補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)并不是法律強(qiáng)制，而是企業(yè)與職工通過集體協(xié)商確定并自主建立的，那么如果職工不愿意參保，企業(yè)是沒有法律依據(jù)可以強(qiáng)制職工參與的。

那么個別員工不愿意參加年金計(jì)劃，就不能理解為企業(yè)沒有為全體員工支付，從而不允許企業(yè)繳費(fèi)部分在企業(yè)所得稅前限額扣除，否則就會出現(xiàn)因?yàn)槁毠€人的原因把板子打在了企業(yè)的身上。

北京市稅務(wù)局2019年企業(yè)所得稅匯算清繳指引就有明確的答案。

例：企業(yè)在費(fèi)用中列支企業(yè)年金239 萬元(未超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn))，經(jīng)了解，企業(yè)員工總?cè)藬?shù)680 人，自愿參加企業(yè)年金人員471 人，部分人員不愿意交納年金，即企業(yè)本年總共繳納的239萬元是部分人員年金。據(jù)企業(yè)反映，該企業(yè)根據(jù)集團(tuán)的批復(fù)，集團(tuán)要求加入企業(yè)年金計(jì)劃職工需要填寫個人申請并簽字，不提交申請簽字的視同個人不同意參加企業(yè)年金。由于企業(yè)年金涉及個人繳費(fèi)部分，必須征得個人同意，部分人主動放棄參加企業(yè)年金，并不是企業(yè)區(qū)別對待，不是主動不給全體人員繳納年金。

答：財(cái)稅〔2009〕27 號規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除體現(xiàn)了政策的普惠性，對于僅給部分特定人群繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不給予政策支持。因此對于企業(yè)按照社保部門規(guī)定繳納的年金，只要體現(xiàn)普惠性就符合政策本義，可以按照財(cái)稅〔2009〕27 號的規(guī)定稅前扣除。

例：對于體現(xiàn)普惠性的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療，在計(jì)算扣除限額時是以全體員工稅收口徑的工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)，還是以實(shí)際參加補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療人員的工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)?