合伙企業(yè)每年要進行個人所得稅匯算清繳(合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳應(yīng)當(dāng)注意的問題)

又到匯算清繳時，適用個人所得稅政策的合伙企業(yè)匯算清繳應(yīng)當(dāng)在3月31日前完成，主要政策依據(jù)今年還應(yīng)當(dāng)遵照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅2008159號)文執(zhí)行，該文自2008年1月1日起執(zhí)行，算是合伙企業(yè)合伙人有關(guān)所得稅的的最新政策，此前的相關(guān)規(guī)定與新政策有抵觸的，以新政策為準(zhǔn)。筆者結(jié)合該政策對于合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯算清中容易忽略的問題提示如下。

一、注意匯算清繳的期限

投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。投資者應(yīng)當(dāng)在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，投資者向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。所以合伙企業(yè)一定要在2010年3月31日前完成個人所得稅匯算清繳工作。

二、投資者興辦兩或以上企業(yè)時的匯算清繳

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：

(1)投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳;

(2)投資者興辦的企業(yè)中有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額;其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當(dāng)年度已繳個人所得稅納稅憑證。

三、注意匯算清繳年度納稅申報表的選擇

實行查帳征收個人所得稅的投資者，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，要向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅季度(年度)申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證，如果合伙企業(yè)投資者僅投資一個企業(yè)，則只填報本表即可，合伙企業(yè)的每位投資者(除法人企業(yè)外)均應(yīng)單獨填報，而不是以合伙企業(yè)的名義合并填報。

當(dāng)實行查帳征收的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，興辦兩個或兩個以上企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)填報《生產(chǎn)、經(jīng)營所得投資者個人所得稅年度匯總申報表》匯總從各個投資企業(yè)所分配的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得計算繳納稅款。

當(dāng)然，在納稅申報表的格式上，合伙企業(yè)個人所得稅各地可能會有所不同，但內(nèi)容及填報原則基本是一致的。

合伙企業(yè)投資者一般情況下大多年所得超過12萬元，所以還應(yīng)當(dāng)根據(jù)《個人所得稅》的規(guī)定在2010年3月31日前填報(適用于年所得12萬元以上的納稅人)《個人所得稅納稅申報表》。

四、注意匯算清繳“先分后稅”的原則

政策規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。應(yīng)納稅所得額的計算即是經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得乘以分配比例據(jù)以確定。

財稅2008159號規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;page

2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額;

3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額;

4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

五、注意投資者個人費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

財稅200865號文件規(guī)定，對合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。上述標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起執(zhí)行。

假設(shè)合伙企業(yè)有兩個合伙人，則費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：2人×24000元/年=48000元。

假設(shè)合伙企業(yè)投資者有一個自然人和一個企業(yè)法人，則費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為24000元。

假設(shè)合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其準(zhǔn)予扣除的個人費用由投資者選擇在另外的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除，則本企業(yè)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為0元，這是應(yīng)當(dāng)特別注意的方面，自然人在某企業(yè)領(lǐng)取工薪所得，同時興辦另外的個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的并不鮮見。

六、注意其他成本、費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)

財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》財稅200865號規(guī)定：

1、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

2、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

3、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。