環(huán)境保護(hù)稅征管問(wèn)題及建議(征管視角的環(huán)境保護(hù)稅制度完善建議)
一、環(huán)境保護(hù)稅征管存在的主要問(wèn)題
環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅污染物的排放量，而排放量的確定要求科學(xué)專業(yè)的排放監(jiān)測(cè)技術(shù)。從目前征管狀況看，污染物排放量的確定受監(jiān)測(cè)技術(shù)等制約，跨部門協(xié)作治稅難度大，一定程度上影響了稅收征管的準(zhǔn)確性。
（一）污染物排放量的確定影響精準(zhǔn)征收
根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，確定污染物排放量的方法包括：安裝使用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，排污系數(shù)、物料衡算方法，抽樣測(cè)算方法。其中的每一種方法，對(duì)于污染物排放量的確定均存在不同的問(wèn)題。
1.自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備安裝覆蓋率低。相對(duì)于其他三種方法，通過(guò)自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備獲得污染物排放量的數(shù)據(jù)相對(duì)精準(zhǔn)，但由于自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備購(gòu)買安裝費(fèi)用較高，目前各地只在重點(diǎn)污染源中推進(jìn)自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備安裝、聯(lián)網(wǎng)、運(yùn)維監(jiān)管的“三個(gè)全覆蓋”工作。而在推動(dòng)重點(diǎn)排污單位安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的過(guò)程中，有些地方存在地方保護(hù)主義，不按照要求篩選確認(rèn)重點(diǎn)排污單位，想方設(shè)法幫助企業(yè)規(guī)避監(jiān)管，造成某些符合篩選條件的單位實(shí)際未納入重點(diǎn)排污單位名錄，而部分長(zhǎng)期停產(chǎn)、廢水零排放等不符合篩選條件的單位卻被納入了重點(diǎn)排污單位。由此，進(jìn)一步降低了自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的有效安裝范圍。
2018年，全國(guó)共有26.7萬(wàn)戶環(huán)境保護(hù)稅納稅人，被納入全國(guó)重點(diǎn)排污單位自動(dòng)監(jiān)測(cè)體系的共有19.8萬(wàn)戶重點(diǎn)排污單位，僅為總納稅戶數(shù)的7.42%。從實(shí)際情況看，如濟(jì)南市2018年1291戶環(huán)境保護(hù)稅納稅人中，只有154戶企業(yè)使用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備計(jì)算數(shù)據(jù)，占比僅為11.93%。
2.對(duì)自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)和數(shù)據(jù)監(jiān)管不足。自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備運(yùn)維頻次不足、設(shè)備校準(zhǔn)校驗(yàn)合格率低以及故障未及時(shí)維修等狀況弱化了自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備效能?！凹俸戏?、真超排”時(shí)有發(fā)生。部分重點(diǎn)排污單位為片面追求利益最大化，通過(guò)與自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備運(yùn)維單位合謀篡改或偽造自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致超標(biāo)排放違法行為時(shí)有發(fā)生。
3.委托監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的客觀性、公性存疑。受企業(yè)資金以及污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)技術(shù)的限制，大部分中小企業(yè)會(huì)選擇監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)。第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)由企業(yè)聘請(qǐng)，費(fèi)用由企業(yè)支付，這樣，在缺乏對(duì)第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的情況下，數(shù)據(jù)的客觀性難以確保。一方面，企業(yè)可能在減少生產(chǎn)量或排放量較少的期間請(qǐng)監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)，并以此作為申報(bào)數(shù)據(jù)；另一方面，第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)也是追求利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”，在開展業(yè)務(wù)時(shí)，考慮更多的可能是經(jīng)濟(jì)利益，而不是監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。因此，第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)鮮有嚴(yán)格按照國(guó)家要求進(jìn)行合規(guī)的污染物監(jiān)測(cè)和科學(xué)的數(shù)據(jù)管理，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)的應(yīng)稅污染物當(dāng)量數(shù)很難達(dá)到可測(cè)量、可報(bào)告、可核查的數(shù)據(jù)要求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，某市委托監(jiān)測(cè)的合規(guī)率幾乎為零，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的有效率約為40%。
4.排污系數(shù)、物料衡算方法與抽樣測(cè)算方法不完善，致使部分企業(yè)和行業(yè)處于征管盲區(qū)。目前，生態(tài)環(huán)境部門發(fā)布了272個(gè)行業(yè)的排（產(chǎn)）污系數(shù)，仍未能實(shí)現(xiàn)全行業(yè)全部應(yīng)稅污染物的全覆蓋，不能滿足運(yùn)用排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的需要。另外，不具備前述三種方法計(jì)算污染物排放量的企業(yè)占比較大。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，對(duì)這部分企業(yè)按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。抽樣測(cè)算法在環(huán)境保護(hù)稅的征管中應(yīng)用廣泛，覆蓋了大部分“小三產(chǎn)”企業(yè)，但并沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅核定征收程序。目前，只有部分省、自治區(qū)、直轄市出臺(tái)了環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法，對(duì)于無(wú)排（產(chǎn)）污系數(shù)可以適用又沒(méi)有核定征收管理辦法可以依據(jù)的省、自治區(qū)、直轄市，部分環(huán)境保護(hù)稅納稅人游離在征管之外。
（二）稅收共治未能充分發(fā)揮作用
環(huán)境保護(hù)稅采取“企業(yè)申報(bào)、環(huán)保監(jiān)測(cè)、稅務(wù)征收、信息共享”的稅收共治征管模式，并在《環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例中對(duì)雙方數(shù)據(jù)交送、比對(duì)復(fù)核以及涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)等工作配合機(jī)制加以規(guī)定。自《環(huán)境保護(hù)稅法》施行以來(lái)，稅收共治的征管模式暴露出了以下幾個(gè)問(wèn)題。
1.交送數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性有待進(jìn)一步提高。實(shí)踐中，生態(tài)環(huán)境部門交送給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)與企業(yè)端讀取的自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不一致的情況時(shí)有發(fā)生。除了納稅人故意少報(bào)、瞞報(bào)等主觀因素外，生態(tài)環(huán)境部門對(duì)故障設(shè)備未及時(shí)維修、自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的運(yùn)維頻次不足、校驗(yàn)校準(zhǔn)不及時(shí)、數(shù)據(jù)掉線等原因，是造成生態(tài)環(huán)境部門交送數(shù)據(jù)與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)不一致的主要原因。
當(dāng)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)小于生態(tài)環(huán)境部門交送的數(shù)據(jù)時(shí)，稅務(wù)部門可根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十條的規(guī)定，通過(guò)復(fù)核程序進(jìn)行確認(rèn)與調(diào)整；但是，當(dāng)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)大于生態(tài)環(huán)境部門交送的數(shù)據(jù)時(shí)，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第二十一條“按照環(huán)境保護(hù)主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染的計(jì)稅依據(jù)”的規(guī)定，會(huì)造成企業(yè)少繳稅款。
2.生態(tài)環(huán)境部門數(shù)據(jù)復(fù)核主動(dòng)性不強(qiáng)?！董h(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅疑點(diǎn)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)生態(tài)環(huán)境部門進(jìn)行復(fù)核，生態(tài)環(huán)境部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。但在協(xié)作治稅中，復(fù)核反饋并不理想。2018年前三季度，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共向生態(tài)環(huán)境部門提請(qǐng)復(fù)核49994戶次，占環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)總戶次的6.6%，其中得到有效反饋26747戶次，僅占提交復(fù)核總數(shù)的53.5%。除了復(fù)核難度大、相關(guān)數(shù)據(jù)較難取得導(dǎo)致無(wú)法出具復(fù)核意見外，稅收共治缺少相應(yīng)的制度保障、復(fù)核工作尚無(wú)可操作的程序規(guī)范是主要原因。
3.環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)發(fā)揮的作用有限?！董h(huán)境保護(hù)稅法》第十五條規(guī)定了生態(tài)環(huán)境部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制，包括涉稅信息共享的內(nèi)容和范圍。這種互助、互檢的數(shù)據(jù)傳遞方式，可以協(xié)助兩部門交互核查納稅人污染物排放量數(shù)據(jù)、申報(bào)是否準(zhǔn)確等信息。但目前看，這一平臺(tái)存在兩個(gè)問(wèn)題：一是在平臺(tái)建設(shè)上，各地自行建立的涉稅信息共享平臺(tái)存在著標(biāo)準(zhǔn)和功能上的差異，而且由于各地區(qū)的關(guān)注重點(diǎn)、技術(shù)水平以及數(shù)據(jù)搜集范圍的差別，導(dǎo)致平臺(tái)的信息接口不夠兼容，很難實(shí)現(xiàn)涉稅信息的比對(duì)與交流；二是在平臺(tái)使用上，由于部門之間存在系統(tǒng)接口不統(tǒng)一、企業(yè)基礎(chǔ)信息不匹配等原因，很多信息仍在線下交換、紙質(zhì)傳遞，無(wú)法實(shí)現(xiàn)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的共享，未能充分發(fā)揮該平臺(tái)作為綜合治稅重要工具的積極作用。
二、制度因素是環(huán)境保護(hù)稅征管問(wèn)題產(chǎn)生的根源
環(huán)境保護(hù)稅基于稅負(fù)平移的立法原則，總體上不增加納稅人的負(fù)擔(dān)，但忽略了從稅收征管角度推進(jìn)制度重構(gòu)。其結(jié)果是，實(shí)踐中存在污染物排放量的監(jiān)測(cè)效率不高、稅收共治缺少可落地的具體措施等問(wèn)題，加大了稅收遵從成本，降低了征管效能。
（一）現(xiàn)行制度規(guī)定限制了污染物排放量的監(jiān)測(cè)效率
1.缺乏對(duì)自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備廣覆蓋和后續(xù)監(jiān)管的制度規(guī)定。2018年6月16日印發(fā)的《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的意見》中提出：“2018年年底前，重點(diǎn)排污單位全部安裝自動(dòng)在線監(jiān)控設(shè)備并同生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)，依法公開排污信息?！钡诜蓪用?，并未規(guī)定安裝聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備是重點(diǎn)排污單位的法定義務(wù)。而且，也無(wú)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備需要經(jīng)過(guò)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門的強(qiáng)制性檢定、定期校驗(yàn)校準(zhǔn)等。這使得自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)質(zhì)量大打折扣。同時(shí)，稅務(wù)部門未出臺(tái)鼓勵(lì)企業(yè)使用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的優(yōu)惠政策，一定程度上不利于激勵(lì)更多企業(yè)特別是中小企業(yè)安裝使用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。
2.缺乏對(duì)第三方委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督制度。在現(xiàn)有的委托監(jiān)測(cè)制度下，第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間存在著利益關(guān)系，在對(duì)其出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)缺乏監(jiān)督的情況下，委托監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的客觀性、公性必然受到影響。由企業(yè)出資聘請(qǐng)第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，還需要額外的征管資源對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)估以提高其監(jiān)測(cè)合規(guī)性、可信度。
3.排污系數(shù)、物料衡算方法和抽樣測(cè)算方法的規(guī)定尚不完備。2021年4月，生態(tài)環(huán)境部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于發(fā)布計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（生態(tài)環(huán)境部財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)），隨同該公告發(fā)布了《生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范清單》以及《生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度排（產(chǎn)）污系數(shù)清單》（以下簡(jiǎn)稱《系數(shù)清單》）兩個(gè)附件，并于當(dāng)年5月1日起施行?！断禂?shù)清單》很好地解決了原適用排污系數(shù)法征收環(huán)境保護(hù)稅系數(shù)區(qū)間跨度大以及排（產(chǎn)）污系數(shù)行業(yè)覆蓋低的問(wèn)題。在該政策出臺(tái)后，停止了《財(cái)政部稅務(wù)總局生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞23號(hào)）第一條第二款“生態(tài)環(huán)境部尚未規(guī)定適用排污系數(shù)、物料衡算方法的，暫由納稅人參照繳納排污費(fèi)時(shí)依據(jù)的排污系數(shù)、物料衡算方法及抽樣測(cè)算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量”的做法，并規(guī)定依據(jù)生態(tài)環(huán)境部隨時(shí)更新與核發(fā)的系數(shù)和方法計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。2021年6月，生態(tài)環(huán)境部基于第二次全國(guó)污染源普查工作印發(fā)了《排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查產(chǎn)排污核算方法和系數(shù)手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱《系數(shù)手冊(cè)》），發(fā)布了工業(yè)源、農(nóng)業(yè)源、生活源、移動(dòng)源等排放源產(chǎn)排污系數(shù)，進(jìn)一步完善了《系數(shù)清單》的內(nèi)容，但仍未覆蓋適用排污系數(shù)、物料衡算方法的全部行業(yè)和全部應(yīng)稅污染物。對(duì)于《系數(shù)手冊(cè)》外的應(yīng)稅污染物，如何確定計(jì)稅依據(jù)，也未明確。如果使用抽樣測(cè)算法進(jìn)行核定征收，部分省、自治區(qū)、直轄市又缺少相應(yīng)的核定征收管理辦法和計(jì)算方法，會(huì)造成污染物排放量申報(bào)不準(zhǔn)確和部分漏征漏管戶的發(fā)生。
（二）稅收共治缺少具體的落實(shí)措施
從環(huán)境保護(hù)稅征管依據(jù)的《稅收征管法》和《環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例看，一方面，對(duì)協(xié)作治稅的具體環(huán)節(jié)、程序均未作出明確規(guī)定。雖然《環(huán)境保護(hù)稅法》對(duì)稅收共治作出了框架性規(guī)定，但《稅收征管法》對(duì)協(xié)作治稅制度僅規(guī)定“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，缺少具體的程序和可操作性措施，不利于合作治稅。另一方面，缺少對(duì)生態(tài)環(huán)境部門及其工作人員不依法履職、違法履責(zé)的法律追責(zé)條款?！董h(huán)境保護(hù)稅法》僅在第二十三條規(guī)定，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、生態(tài)環(huán)境主管部門及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《稅收征管法》《環(huán)境保護(hù)法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。而具體分析上述兩部法律中的相關(guān)責(zé)任條款，并未對(duì)生態(tài)環(huán)境部門在污染物監(jiān)測(cè)、數(shù)據(jù)交送與復(fù)核、涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)等環(huán)節(jié)明確相應(yīng)的法律責(zé)任。
（三）未能充分考慮“費(fèi)改稅”后的制度銜接問(wèn)題
《財(cái)政部稅務(wù)總局生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞117號(hào)）規(guī)定：“納稅人采用委托監(jiān)測(cè)方式，在規(guī)定監(jiān)測(cè)時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無(wú)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)?！钡杜盼蹎挝蛔孕斜O(jiān)測(cè)技術(shù)指南（總則）》對(duì)最低監(jiān)測(cè)頻次的要求多為季度、半年和年度，當(dāng)委托監(jiān)測(cè)的頻次為半年或年度時(shí)，納稅人只能依據(jù)排污系數(shù)或物料衡算方法進(jìn)行納稅申報(bào)。實(shí)際調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的納稅人錯(cuò)誤地按上一納稅期納稅數(shù)據(jù)申報(bào)，或者根本不申報(bào)，由此造成納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確以及逃避稅現(xiàn)象的發(fā)生。
（四）相關(guān)規(guī)定在實(shí)踐中難以操作
相關(guān)規(guī)定未能充分考慮征管的實(shí)際狀況，導(dǎo)致制度難以落地。比如，財(cái)稅﹝2018﹞117號(hào)文件第三條規(guī)定：“生態(tài)環(huán)境主管部門、計(jì)量主管部門發(fā)現(xiàn)委托監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)失真或者弄虛作假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照同一納稅期內(nèi)的監(jiān)督性監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。”但是，現(xiàn)實(shí)中，由于排放行為的瞬時(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)委托監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)存在問(wèn)題時(shí)，已難以提請(qǐng)生態(tài)環(huán)境部門進(jìn)行監(jiān)督性監(jiān)測(cè)來(lái)獲取“同一納稅期內(nèi)”內(nèi)的排放數(shù)據(jù)。
三、稅收征管視角下的環(huán)境保護(hù)稅制度完善建議
針對(duì)目前環(huán)境保護(hù)稅征管中出現(xiàn)的污染物排放量確定以及稅務(wù)部門與生態(tài)環(huán)境部門協(xié)作治稅方面的問(wèn)題，從長(zhǎng)期看，需要從稅制完善入手，規(guī)范應(yīng)稅污染物排放量確定方法，用制度保障稅收共治格局有效運(yùn)轉(zhuǎn)，做好部門間相關(guān)制度的銜接與落地，提高環(huán)境保護(hù)稅的征管準(zhǔn)確性。
（一）逐步完善污染物排放量的確定方法
1.提高自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的安裝率和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)污染物排放數(shù)據(jù)并非盡善盡美，卻是目前相對(duì)嚴(yán)格、最為快捷的監(jiān)測(cè)工具。因此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，提高自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的安裝率和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。一是結(jié)合第二次全國(guó)污染源普查結(jié)果，將符合自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備安裝條件的重點(diǎn)排污單位全部納入進(jìn)來(lái)。二是根據(jù)目前稅收共治模式，建議各級(jí)政府按照《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)的投入，對(duì)安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的納稅人予以資金支持；出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)安裝自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)設(shè)備的企業(yè)予以一定的稅收返還或企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三是提高自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。應(yīng)加快監(jiān)測(cè)設(shè)備更新?lián)Q代速度，同時(shí)，生態(tài)環(huán)境部門通過(guò)全面巡查制度，提高自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備運(yùn)維頻次、設(shè)備校準(zhǔn)校驗(yàn)合格率，保證數(shù)據(jù)平臺(tái)系統(tǒng)暢通，避免自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備非常運(yùn)行、篡改偽造自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)造成的污染物排放量數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。
2.重新審視第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的定位。為解決委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)的合規(guī)性、可信度問(wèn)題，需要重新審視其在環(huán)境保護(hù)稅征管中的定位。有兩種辦法可以選擇。一是將其定位為稅務(wù)部門和生態(tài)環(huán)境部門之外的獨(dú)立監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，由各地生態(tài)環(huán)境部門、市場(chǎng)監(jiān)督管理部門對(duì)第三方環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)于出具虛假監(jiān)測(cè)報(bào)告的第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，并建立監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)黑名單制度，倒逼第三方環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)誠(chéng)信自律。這一方式的優(yōu)點(diǎn)是改革難度低、易于實(shí)施，但缺點(diǎn)是需要更多的監(jiān)管資源，且無(wú)法根除企業(yè)與受委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)間的利益交換問(wèn)題。二是將其定位為生態(tài)環(huán)境部門或稅務(wù)部門的輔助監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)。此時(shí)，需要改變對(duì)其出資方式。例如，由稅務(wù)部門出資委托第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，將企業(yè)實(shí)際繳納的環(huán)境保護(hù)稅稅款的一定比例作為委托費(fèi)用轉(zhuǎn)付給第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)。這一方式的優(yōu)點(diǎn)是可以杜絕企業(yè)與第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)間的利益交換問(wèn)題，將第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的利益與環(huán)境保護(hù)稅收入相掛鉤，較少地占用征管資源而實(shí)現(xiàn)征管效率的提高。
3.繼續(xù)完善污染物排（產(chǎn)）污系數(shù)。在第二次全國(guó)污染源普查工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推動(dòng)生態(tài)環(huán)境部門掌握各類污染源的數(shù)量、行業(yè)和地區(qū)分布情況，了解污染物產(chǎn)生、排放和處理情況，建立健全重點(diǎn)污染源檔案、污染源信息數(shù)據(jù)庫(kù)和環(huán)境統(tǒng)計(jì)平臺(tái)，完善污染物排放量計(jì)算方法，在《系數(shù)手冊(cè)》的基礎(chǔ)上，納入其他行業(yè)更多應(yīng)稅污染物的排（產(chǎn)）污系數(shù)，以滿足環(huán)境保護(hù)稅的征管需要。
4.明確抽樣測(cè)算法的核定程序與具體核定辦法。出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅的核定程序，明確核定征收所依據(jù)的法律法規(guī)、計(jì)算依據(jù)、核定的事實(shí)與理由等需要告知的內(nèi)容以及聽證、責(zé)任承擔(dān)等具體程序規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在此基礎(chǔ)上，按照本省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算法，制定完善核定征收管理辦法，使環(huán)境保護(hù)稅的征收有法可依，避免征管漏洞。
（二）用法律制度保障稅收共治格局有效運(yùn)轉(zhuǎn)
在基本程序法中完善稅收協(xié)作制度。一方面，為適應(yīng)新形勢(shì)下智慧稅務(wù)關(guān)于精誠(chéng)共治的要求，建議在《稅收征管法》中對(duì)稅收協(xié)作制度作出更為具體、更加詳細(xì)的規(guī)定。比如，在《稅收征管法》第五條中規(guī)范各有關(guān)部門和單位協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)的具體程序、各環(huán)節(jié)的權(quán)利與義務(wù)等，在《環(huán)境保護(hù)稅法》中對(duì)涉及環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作的對(duì)象、內(nèi)容、形式、程序等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行具體規(guī)定，實(shí)現(xiàn)《稅收征管法》與《環(huán)境保護(hù)稅法》中關(guān)于協(xié)作征管的有效聯(lián)動(dòng)。①另一方面，增加追責(zé)條款。由于《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十三條已明確援引《稅收征管法》等有關(guān)法律用以追究相關(guān)部門責(zé)任，因此，可以考慮在修訂《稅收征管法》時(shí)，在“法律責(zé)任”一章增加責(zé)任追究條款，具體規(guī)定相關(guān)部門和單位在污染物監(jiān)測(cè)、數(shù)據(jù)傳送、復(fù)核納稅申報(bào)異常數(shù)據(jù)、涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
（三）做好相關(guān)制度的銜接與落地