十四五規(guī)劃優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)(“十四五”時期優(yōu)化稅制問題研究)

一、“十三五”時期我國稅制優(yōu)化取得顯著成就

“十三五”時期，在黨中央、國務院確領導下，我國不斷深化稅制改革，持續(xù)完善稅收政策，進一步優(yōu)化了稅制。我國宏觀稅負更趨合理，2020年為15.2%，比“十二五”期末2015年的18.2%降低3個百分點。2020年我國直接稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購置稅）收入占稅收總收入的比重為37.2%，比2015年的34.7%提高2.5個百分點。2020年所得稅收入比重為31.1%，比2015年的28.6%提高2.5個百分點，其中個人所得稅收入比重為7.5%，比2015年的6.9% 提高0.6個百分點。目前，我國已初步形成以貨物和勞務稅、所得稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，適應了“十三五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展需要，為“十四五”時期深化改革奠定了堅實基礎?！笆濉睍r期我國稅制改革在以下關鍵領域取得重要突破。

（一）全面推行營改增，初步建立現(xiàn)代增值稅制度

2016年5月1日，營改增試點全面推開，全行業(yè)、所有企業(yè)實行統(tǒng)一增值稅制度，營業(yè)稅退出歷史舞臺。改革打通了增值稅全行業(yè)抵扣鏈條，從根本上解決了重復征稅問題，有效降低了稅負、激發(fā)了市場活力，切實推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，充分體現(xiàn)了稅制公平、中性優(yōu)勢。此后增值稅改革不斷深化，稅率由四檔簡并為三檔，稅率水平降低，進項稅額抵扣范圍擴大，試行期末留抵退稅制度，切實減輕了市場主體稅收負擔。

（二）深化個人所得稅改革，初步確立綜合與分類相結(jié)合稅制

2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了關于修改《個人所得稅法》的決定，我國個人所得稅制實現(xiàn)分類稅制向綜合與分類相結(jié)合稅制轉(zhuǎn)換。新《個人所得稅法》將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得納入綜合所得征稅范圍，實行年度匯算清繳，提高基本減除費用標準，新增六項專項附加扣除，進一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，使得中低收入者的稅收負擔明顯減輕。綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制的實施，可以更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平義、促進消費增長的重要作用，為繼續(xù)深化改革、推進構(gòu)建“大綜合”的個人所得稅制創(chuàng)造了有利條件。

（三）深化地方稅改革，推進綠色稅制體系建設

在總結(jié)前期原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個稅目資源稅從價計征改革基礎上，自2016年7月1日起，我國全面推行資源稅從價計征改革，絕大多數(shù)礦產(chǎn)品資源由從量計征改為從價計征。河北省率先開展水資源稅改革試點，2017年12月1日起，試點范圍擴大至其他9省份。2016年12月，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議表決通過《環(huán)境保護稅法》。該法自2018年1月1日起施行，對保護環(huán)境、減少污染物排放、推進生態(tài)文明建設具有重要意義。通過改革，我國初步形成以資源稅、環(huán)境保護稅等稅種構(gòu)成的綠色稅制體系框架。

（四）持續(xù)優(yōu)化企業(yè)所得稅制度，助力提升企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力

國家持續(xù)優(yōu)化調(diào)整研發(fā)費用加計扣除政策，不斷完善加速折舊政策。2017年將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高至75%，2018年將政策享受主體進一步擴大至幾乎所有企業(yè)。對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅制度不斷加力，適用范圍和減稅幅度進一步擴大。通過優(yōu)化調(diào)整企業(yè)所得稅制度，充分發(fā)揮稅收逆周期調(diào)節(jié)作用，有效激發(fā)了中小企業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展活力，在統(tǒng)籌疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展、服務“六穩(wěn)”“六?！钡确矫姘l(fā)揮了重要作用。

（五）穩(wěn)步推動消費稅改革，引導居民合理消費

穩(wěn)步推進以征稅范圍、征收環(huán)節(jié)、調(diào)整稅率為核心的消費稅改革。2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品，高檔護膚類化妝品和成套化妝品，將稅率由30% 調(diào)整為15%。2016年12月1日起，在“小汽車”稅目下增設“超豪小汽車”子稅目，對超豪小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征10% 的消費稅。

（六）積極落實稅收法定原則，稅收立法工作加快推進

截至2021年年底，我國有12個稅種已經(jīng)完成立法，其中：環(huán)境保護稅、煙葉稅、船舶噸稅、耕地占用稅、車輛購置稅、資源稅、契稅、城市維護建設稅8 個稅種立法工作在“十三五”期間完成，印花稅于2021年完成立法。增值稅、消費稅、關稅的立法工作在穩(wěn)妥推進，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅立法工作也在加快研究。

二、新時代新形勢對優(yōu)化稅制提出新要求

進入新時代，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要與不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。優(yōu)化稅制必須適應新時代新形勢的要求，堅持創(chuàng)新驅(qū)動、強調(diào)自主創(chuàng)新，確保經(jīng)濟循環(huán)暢通無阻，實現(xiàn)高水平的自立自強，注重解決發(fā)展不平衡問題，促進人與自然和諧共生，不斷提升發(fā)展的內(nèi)外聯(lián)動性，有效維護社會公平義。

（一）創(chuàng)新發(fā)展對優(yōu)化稅制提出新要求

創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力。堅持創(chuàng)新發(fā)展，必須推動有效市場和有為政府更好結(jié)合?！?020年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報》顯示，2020年我國研究與試驗發(fā)展（r&d）經(jīng)費總量占gdp比重為2.4%，比上年提高0.16個百分點，保持持續(xù)穩(wěn)定增長態(tài)勢。雖然我國r&d經(jīng)費投入總量增速較快，2016—2019年，我國年均增長11.8%，增速高于美國（7.3%）、日本（0.7%）等國，但總量相對不足，結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。2020年我國r&d經(jīng)費總量約為美國的54%，其中基礎研究、應用研究和試驗發(fā)展經(jīng)費占r&d 經(jīng)費總量比重分別為6.0%、11.3%和82.7%，基礎研究比重亟待提高，與先進國家仍有著較大差距。而且，美國基礎研究經(jīng)費投入主體涵蓋各級政府、企業(yè)、社會力量等，我國主要是中央政府，地方政府、企業(yè)和社會力量投入相對不足。稅收作為重要的經(jīng)濟杠桿，可以有效引導創(chuàng)新行為。優(yōu)化稅制必須以鼓勵創(chuàng)新為導向，激發(fā)地方政府、企業(yè)和社會力量加大創(chuàng)新投入，推動科技成果轉(zhuǎn)化，維護產(chǎn)業(yè)鏈供應鏈自主可控、安全高效，實現(xiàn)更高水平動態(tài)平衡。

（二）協(xié)調(diào)發(fā)展對優(yōu)化稅制提出新要求

我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)升級，人力資本生產(chǎn)率不斷提高，收入財富快速增長、形態(tài)更趨多元，必須更加注重稅制與經(jīng)濟發(fā)展階段相協(xié)調(diào)。我國經(jīng)濟發(fā)展的空間結(jié)構(gòu)在發(fā)生深刻變化，中心城市和城市群在成為承載發(fā)展要素的主要空間形式。這要求稅制必須更好引導各類生產(chǎn)要素自由流動并向優(yōu)勢地區(qū)集中，破除阻礙要素城鄉(xiāng)間、區(qū)域間流動的稅制因素，發(fā)揮城鄉(xiāng)、區(qū)域分工優(yōu)勢，促進形成全國統(tǒng)一大市場。提升行業(yè)發(fā)展、企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)性，要求稅制統(tǒng)籌創(chuàng)新領域同傳統(tǒng)領域，金融、房地產(chǎn)同實體經(jīng)濟以及數(shù)字經(jīng)濟同傳統(tǒng)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。中小企業(yè)對創(chuàng)新驅(qū)動、擴大就業(yè)、增強經(jīng)濟韌性具有戰(zhàn)略意義，優(yōu)化稅制必須更好支持中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，合理安排大中小企業(yè)稅負結(jié)構(gòu)，構(gòu)建彼此相互依存、相互促進的企業(yè)發(fā)展生態(tài)。

（三）綠色發(fā)展對優(yōu)化稅制提出新要求

堅持走綠色、低碳、循環(huán)、可持續(xù)發(fā)展之路，促進人與自然和諧共生，是優(yōu)化稅制必須堅持的重要導向。要進一步推動稅制向綠色轉(zhuǎn)型，從需求和供給兩側(cè)同時發(fā)力，加強資源稅、環(huán)境保護稅、消費稅、所得稅等稅種的銜接與協(xié)調(diào)，讓稅收調(diào)控職能充分體現(xiàn)在生態(tài)環(huán)境保護的全方位、全地域、全過程。要發(fā)揮稅收杠桿作用，切實降低綠色創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)成本，引導創(chuàng)新要素向綠色領域集聚，支持新能源技術(shù)改造升級、加大研發(fā)投入、提升資源利用率，從根本上改變過多依賴增加物質(zhì)資源消耗、規(guī)模粗放擴張、高能耗高排放產(chǎn)業(yè)的發(fā)展模式。要加大環(huán)境污染綜合治理，加快推進生態(tài)保護修復，全面促進資源節(jié)約集約利用，充分考慮治理修復成本、資源稀缺性和開發(fā)利用效率，更加科學合理設計稅制，加強稅種銜接協(xié)調(diào)，優(yōu)化環(huán)境資源稅制結(jié)構(gòu)，實施有利于節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用的稅收政策。要倡導推廣綠色消費，根據(jù)消費產(chǎn)品服務類型，以碳排放為基準優(yōu)化消費稅收負擔結(jié)構(gòu)，推動形成節(jié)約適度、綠色低碳、文明健康的生活方式和消費模式。

（四）開放發(fā)展對優(yōu)化稅制提出新要求

近年來，受世界百年未有之大變局和新冠肺炎疫情等影響，我國“大進大出”的環(huán)境條件已經(jīng)變化，市場和資源兩頭在外的國際大循環(huán)動能明顯減弱，建設更高水平開放型經(jīng)濟新體制，注重解決發(fā)展內(nèi)外聯(lián)動問題，成為必然戰(zhàn)略選擇。優(yōu)化稅制重在全面提升稅制的國際競爭力，用好國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源，促進科技開放合作，提高關鍵技術(shù)和產(chǎn)品的進口替代水平，加強自由貿(mào)易試驗區(qū)、海南自由貿(mào)易港等區(qū)域與國外的發(fā)展聯(lián)動，有效引導全球優(yōu)秀人才等要素為我所用。健全境外投資、境內(nèi)境外雙向互動的稅收法律、政策和服務體系，推動促進“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展的各國稅收政策、規(guī)則、標準聯(lián)通，更好發(fā)揮稅制對促進對外投資便利化的保障作用，堅定維護“走出去”企業(yè)的稅收合法權(quán)益。適應“雙支柱”規(guī)則要求，完善深化企業(yè)所得稅改革，加強國際稅制協(xié)調(diào)，妥善分配對跨國企業(yè)的征稅權(quán)，憑借超大規(guī)模市場優(yōu)勢增加我國話語權(quán)，切實維護我國合法權(quán)益。深化進出口環(huán)節(jié)稅制改革，適度降低進口環(huán)節(jié)稅負水平，擴大高質(zhì)量產(chǎn)品和服務進口，更好發(fā)揮出口退稅制度對擴大服務業(yè)對外開放的促進作用。

（五）共享發(fā)展對優(yōu)化稅制提出新要求

共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。要在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富裕，確處理效率和公平的關系。優(yōu)化稅制必須堅持構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎性制度安排，加大稅收調(diào)節(jié)力度并提高精準性。初次分配更加注重效率，稅制要引導資源優(yōu)化配置、做大蛋糕。再分配更加注重公平，稅制要強化收入分配調(diào)控、把蛋糕分好。第三次分配鼓勵社會互助，稅制要有效引導高收入人群和企業(yè)更多回報社會。按照國際標準，目前我國已穩(wěn)居中等偏上收入國家行列，但與發(fā)達國家相比，人均gdp 還有不小差距，擴大經(jīng)濟總量、提高人均gdp 水平仍是當前和未來一段時間內(nèi)的重要任務，要堅持在發(fā)展中保障和改善民生。優(yōu)化稅制必須堅持鼓勵勤勞創(chuàng)新致富，妥善處理資本性所得、勞動性所得和消費的稅負關系，確處理直接稅和間接稅的關系，健全直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

三、“十四五”時期優(yōu)化稅制的總體考慮

“十四五”時期，要以習近平新時代中國特色社會主義思想和習近平總書記關于稅收工作的重要論述為指導，貫徹落實黨的十九屆五中、六中全會精神，中央經(jīng)濟工作會議精神以及《中人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035 年遠景目標綱要》的要求，以確處理效率和公平的關系為基本原則，以促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、實現(xiàn)共同富裕為目標，按照稅負合理、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅種科學的總體思路，優(yōu)化現(xiàn)代稅收制度。

（一）稅負公平合理，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

保持宏觀稅負總體穩(wěn)定，進一步優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)，使稅負水平有增有減，有利于確保實現(xiàn)經(jīng)濟增長目標，也有利于確處理效率和公平的關系。從國際比較看，我國宏觀稅負處于中等偏下水平?？蛇M一步優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。適度降低中小企業(yè)、個體工商業(yè)戶稅負水平，培育一大批專精特新中小企業(yè)，鼓勵創(chuàng)新，擴大就業(yè)。適當減輕欠發(fā)達地區(qū)稅負水平，推動區(qū)域經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，積極培育擴大稅源稅基。重點減輕新型產(chǎn)業(yè)、高端制造、高技術(shù)領域等行業(yè)稅負，特別是減輕“卡脖子”行業(yè)稅負，提升制造業(yè)核心競爭力。減輕新能源領域稅負，適度增加傳統(tǒng)能源、高耗能領域稅負，支持綠色發(fā)展，助力實現(xiàn)碳達峰碳中和目標。適度增加高收入人群稅負，降低中低收入群體收入，合理調(diào)節(jié)過高收入，擴大中等收入群體比重。減輕基本民生消費品稅負，適當提高高消費產(chǎn)品和服務稅負。優(yōu)化資本性所得、勞動性所得和消費的稅負結(jié)構(gòu)。根據(jù)發(fā)展需要，適時調(diào)整資本性所得的個人所得稅政策，使勞動性所得稅負穩(wěn)中趨降，特別是降低中低收入群體稅負。

（二）稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，適當提高直接稅比重

“十三五”期末，我國間接稅比重仍然偏高，2020年直接稅收入占全部稅收收入比重為37.2%，間接稅比重高達62.8%。而2019年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）成員國同口徑平均值，直接稅比重為55.0%，間接稅比重為45.0%。雖然國情和年份不同，不宜作簡單對比，但我國直接稅收入比重過低問題應引起足夠重視。從各稅種收入占稅收總收入比重看，2020 年我國個人所得稅比重為7.5%，企業(yè)所得稅比重為23.6%，財產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購置稅）比重為6.1%。2019年oecd成員國同口徑平均值，個人所得稅比重為32.4%，企業(yè)所得稅比重為13.2%，財產(chǎn)稅比重為7.6%。與oecd相比，我國個人所得稅比重顯著偏低，企業(yè)所得稅比重顯著偏高，財產(chǎn)稅比重略低。過去長時間內(nèi)，間接稅在我國經(jīng)濟高速增長中發(fā)揮了至關重要的保障作用，但新發(fā)展階段、新發(fā)展理念、新發(fā)展格局對優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)提出更高要求，只有稅制合理才能使稅收制度在實現(xiàn)共同富裕目標中更好地發(fā)揮職能作用。根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展需要，充分考慮到國際慣例，“十四五”時期優(yōu)化稅制要健全直接稅體系，適當提高直接稅比重，優(yōu)化以貨物和勞務稅、所得稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，強化直接稅收入分配調(diào)節(jié)職能，在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富裕。

（三）稅種科學設置，便利稅法遵從

根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，要科學深入研究稅種設置，嘗試通過合并、開征、完善等措施，優(yōu)化稅種、簡化稅制，力求做到收入保障更加有力、功能搭配更加合理、調(diào)控作用更加充分，便利稅法遵從，促進營商環(huán)境更加優(yōu)化。一是深入研究稅種合并的可行性。對房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅實施合并。房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)具有內(nèi)在不可分性，兩者價值是相互依存、互相影響的關系，且在實際征收中，稅務機關通常對房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅實施統(tǒng)籌征管，兩者合并具有較強的現(xiàn)實意義和可操作性。二是深入研究開征新稅種的可行性。為使直接稅調(diào)控職能更加完備，更好調(diào)節(jié)代際分配，鼓勵社會捐贈，根據(jù)財富分配狀況和征管條件，有必要研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的可行性。三是研究完善現(xiàn)行稅種。深化增值稅、消費稅制度改革，完善所得稅、財產(chǎn)稅制度，對“十三五”時期出臺的階段性稅收政策，實踐證明有效并經(jīng)過全面評估后，將其轉(zhuǎn)化為基礎性制度。完善資源稅、環(huán)境保護稅制度，保護生態(tài)環(huán)境，助力實現(xiàn)碳達峰碳中和目標。

四、“十四五”時期優(yōu)化稅制的具體構(gòu)想

“十四五”時期優(yōu)化稅制的具體構(gòu)想是，從健全直接稅體系、完善間接稅體系、健全地方稅體系、深化稅收征管制度改革等四個方面，進一步深化改革、完善制度，提升稅收服務高質(zhì)量發(fā)展、促進共同富裕的能力。

（一）健全直接稅體系

1.深化個人所得稅制改革，公平稅收負擔。2018年新《個人所得稅法》邁出向綜合稅制的第一步，“十四五”時期乃至更長時間，還要繼續(xù)深化個人所得稅制改革，擴大稅基、提高比重、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、公平稅負，充分發(fā)揮其對收入分配的調(diào)節(jié)職能。要推進擴大綜合征收范圍，根據(jù)形勢發(fā)展需要，研究適時將部分資本性、財產(chǎn)性所得納入綜合所得。優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，適當降低綜合所得最高邊際稅率或提高最高邊際稅率適用的所得范圍，統(tǒng)籌個人所得稅的綜合所得稅率、經(jīng)營所得稅率、比例稅率的關系。進一步完善費用扣除制度，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和物價變動及時調(diào)整扣除標準，完善專項附加扣除制度，積極應對人口老齡化，鼓勵生育。改革匯算清繳辦法，實現(xiàn)源泉扣繳和自行申報的完美結(jié)合。研究棄籍稅制度，修訂完善相關法律法規(guī)，防止海外移民及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移對我國經(jīng)濟社會帶來的負面影響。完善征管機制，進一步明晰征納雙方的法定責任義務，對目前核定征收領域進行評估，完善核定管理辦法，鼓勵自行申報，實行查賬征收，推動社會共治，利用稅收大數(shù)據(jù)加強監(jiān)管。

2.深化財產(chǎn)稅制改革，完備稅收職能。積極穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅試點，充分考慮改革的復雜性，在適當時機推出改革試點，將試點范圍控制在有限區(qū)域內(nèi)，加強政策銜接，盡可能減少對社會和經(jīng)濟的沖擊，特別是不能增加中低收入群體的稅收負擔。充分考慮、切實保障廣大人民群眾的基本住房需求，合理設置免征標準，按照從輕原則設計稅率，科學確定房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，統(tǒng)籌考慮房改房、經(jīng)濟適用房、限價房等不同類型的房產(chǎn)，完善征收方案。加強試點總結(jié)評估，在試點基礎上推動房地產(chǎn)稅立法。

3.深化企業(yè)所得稅制改革，實施精準調(diào)控。適時降低名義稅率，清理稅收優(yōu)惠政策。積極參與國際稅制的協(xié)調(diào)，適應oecd“雙支柱”規(guī)則，相應調(diào)整完善我國企業(yè)所得稅法律法規(guī)，優(yōu)化促進科技創(chuàng)新等稅收優(yōu)惠政策。加大對企業(yè)基礎研究投入的稅收優(yōu)惠力度，鼓勵社會以捐贈和建立基金等方式多渠道投入資金，促進基礎研究發(fā)展。

4.研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，促進代際公平。遺產(chǎn)稅是很多國家調(diào)節(jié)財富差距的常用手段。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，極少數(shù)群體的財富積累快速增長，我國居民財富分配差距不斷擴大，先富人群陸續(xù)進入財富傳承期。同時，我國超大規(guī)模市場優(yōu)勢仍然吸引著全球資本流入，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的條件今后會趨于成熟。為了更好實現(xiàn)共同富裕目標，促進代際公平，鼓勵勤勞致富，推動慈善捐贈事業(yè)發(fā)展，應研究開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。初期重在建機制，促進直接稅調(diào)節(jié)職能更加完備。應嚴格控制征稅對象范圍，制定合理的免征額標準，將征收的重點聚焦擁有畸高財富的極少數(shù)群體，實行梯次稅率，以加強存量財富調(diào)節(jié)，促進公平義。

（二）完善間接稅體系

1.深化增值稅制改革，優(yōu)化資源配置。發(fā)揮增值稅中性作用，適時清理稅收優(yōu)惠政策，營造公平競爭的稅收環(huán)境。適時研究簡并稅率事宜。優(yōu)化完善增值稅留抵退稅制度，有效維護全國統(tǒng)一市場體系，構(gòu)建政府間規(guī)范、公平的增值稅留抵退稅分擔機制。完善進口環(huán)節(jié)增值稅制度，促進一般貿(mào)易和跨境貿(mào)易包容性發(fā)展。

2.統(tǒng)籌消費稅制改革，合理引導消費。綜合考慮國家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展情況以及稅收征管實際，統(tǒng)籌研究深化消費稅改革。研究擴大消費稅征稅范圍，對部分高檔消費產(chǎn)品和服務征收消費稅。在征管可控前提下，研究將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。積極發(fā)揮消費稅在促進節(jié)能環(huán)保、調(diào)節(jié)收入分配等方面的作用，結(jié)合消費稅立法工作，研究完善消費稅政策。

3.深化資源稅、環(huán)境保護稅制度改革，促進綠色轉(zhuǎn)型。更好發(fā)揮資源稅、環(huán)境保護稅在調(diào)節(jié)資源級差收益、促進資源利用、保護生態(tài)環(huán)境等方面的作用。擴大資源稅征稅范圍，將耕地、森林、草場、灘涂等自然資源納入征稅范圍。全面考慮我國各地區(qū)水資源分布和開發(fā)利用的實際狀況，在全國范圍內(nèi)推進水資源稅改革。從國家戰(zhàn)略安全角度完善有關資源產(chǎn)品稅制，優(yōu)化資源稅稅率結(jié)構(gòu)，提高煤炭、石油、天然氣等化石能源稅率，對外貿(mào)依存度高、碳排放量較高的化石能源加大調(diào)節(jié)力度，控制化石能源總量，適度降低清潔低碳能源稅率。以資源利用效能、可再生能源替代為基準給予稅收優(yōu)惠。擴大環(huán)境保護稅征稅范圍，將廢電池等廢舊物資以及揮發(fā)性有機物（vocs）等納入稅基。研究適時開征碳稅，將二氧化碳納入環(huán)境保護稅征收范圍；借鑒國際經(jīng)驗，積極研究碳關稅，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，精準調(diào)控碳排放行為。

（三）健全地方稅體系

1.培植地方稅主體稅源，穩(wěn)定地方收入。培育地方主體稅種，擴大地方稅種收入?，F(xiàn)行稅種體系中，契稅、土地增值稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、資源稅、環(huán)境保護稅等十個稅種作為地方稅種。擴大資源稅、環(huán)境保護稅征稅范圍，增加收入規(guī)模，為地方提供穩(wěn)定稅源。增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅為共享稅。根據(jù)中央和地方事權(quán)和支出責任比例進行動態(tài)調(diào)整，提高共享稅的地方分享比例，相應減少轉(zhuǎn)移支付比重，充分發(fā)揮中央和地方的積極性。充分考慮征管成本等因素，按照先易后難原則，逐步將部分應稅消費品征收環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié)，并將其作為地方稅源，引導地方改善營商環(huán)境、增加就業(yè)、擴大消費。研究新立法開征的遺產(chǎn)稅和贈與稅作為中央和地方共享稅，以地方為主。

2.合理配置地方稅權(quán)，推進非稅收入改革。充分考慮我國區(qū)域發(fā)展不平衡的現(xiàn)實狀況，在中央統(tǒng)一稅收立法和稅種開征權(quán)的前提下，對部分省份給予立法授權(quán)，允許其根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展需要，適當擴大省級稅收管理權(quán)限，依法確定地方稅稅率、稅收優(yōu)惠等事項。進一步理順征管職責，規(guī)范非稅收入征管，加強非稅收入管理法制化建設。

3.適應平臺經(jīng)濟發(fā)展，合理分配稅權(quán)。隨著新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式加速發(fā)展，現(xiàn)行稅收制度出現(xiàn)了不完全適應平臺經(jīng)濟發(fā)展的問題。受數(shù)字平臺壟斷效應、線上商戶集中效應及賣家替代效應等影響，稅收收入向平臺所在地轉(zhuǎn)移的趨勢不斷加劇，不同程度上影響了最終消費地的稅收增長。但在一國之內(nèi)并不應當出臺省際之間的數(shù)字稅。稅收利益轉(zhuǎn)移問題可通過調(diào)整中央轉(zhuǎn)移支付的方式加以解決，可依據(jù)各地區(qū)網(wǎng)上零售額和消費額的差值、平臺集中度等指標，確定中央財政向最終消費地專項轉(zhuǎn)移支付的額度，合理分配地區(qū)之間的稅收權(quán)益；也可通過分稅方法統(tǒng)籌協(xié)調(diào)平臺所在地和最終消費地的稅收權(quán)益。

（四）深化稅收征管制度改革

1.推進修訂《稅收征管法》。增加自然人稅收管理相關規(guī)定，明確對自然人的延期申報、延期繳納、催報催繳、行政處罰、阻止出境、強制執(zhí)行等征管措施，進一步加強自然人稅收管理。完善和強化稅收檢查權(quán)和強制執(zhí)行權(quán)，加強稅收監(jiān)管和稅務稽查。

2.拓寬稅收征管信息渠道。明確電子商務平臺經(jīng)營者、金融機構(gòu)等第三方的涉稅信息提供協(xié)助義務，同時明確第三方不配合稅務檢查行為的罰則，為加強稅收征管提供信息支撐。