小額貸款公司貸款利率規(guī)定(小額貸款公司對(duì)企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率)

由于利息支出可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)達(dá)到利息抵稅的目的，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款所產(chǎn)生的利息支出能否在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，稅法上規(guī)定了“利率限制”——非金融企業(yè)之間的借款利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，不允許稅前扣除。所以，股東借款利息支出能否進(jìn)行企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，我們需要考慮稅法規(guī)定的“同期同類貸款利率”的證明問(wèn)題。

一、企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除政策

對(duì)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出能否稅前扣除，我們需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：

首先，我們需要考慮債資比例的問(wèn)題，即企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例(金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1)計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。但根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅2008121號(hào))相關(guān)規(guī)定，只要企業(yè)能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也是準(zhǔn)予扣除的。

其次，我們需要考慮利率限制的問(wèn)題，即非金融企業(yè)之間發(fā)生的借款利息支出，在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，不允許稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011第34號(hào)公告)相關(guān)規(guī)定，鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。而對(duì)于“同期同類貸款利率”及相關(guān)情況說(shuō)明，稅法也做出了相關(guān)解釋如下：

1.“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

2.“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。

最后，我們需要關(guān)注利息支出合法性的問(wèn)題，即發(fā)生利息支出需要取得相關(guān)的發(fā)票以滿足企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的要求。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

在企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)中，為證明企業(yè)發(fā)生利息支出的合理性，很多企業(yè)提供了小額貸款公司的貸款合同作為利息支出扣除依據(jù)。根據(jù)上述政策規(guī)定，同期同類貸款利率可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。那么現(xiàn)在的問(wèn)題是，小額貸款公司是否屬于稅法規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)呢?

二、小額貸款公司是否屬于稅法規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)

對(duì)于企業(yè)是否屬于金融機(jī)構(gòu)，需要結(jié)合相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行判定。根據(jù)中國(guó)人民銀行《關(guān)于印發(fā)<金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范>的通知》(銀發(fā)〔2009〕363號(hào))的附件《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范規(guī)定》中，已將小額貸款公司納入到金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范中，即3.32小額貸款公司，由自然人、企業(yè)法人或其他社會(huì)組織依法設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營(yíng)小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。

根據(jù)原銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號(hào))的規(guī)定，小額貸款公司的資金運(yùn)用，需要按照市場(chǎng)化原則進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，貸款利率上限放開(kāi)，但不得超過(guò)司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍，具體浮動(dòng)幅度按照市場(chǎng)原則自主確定。有關(guān)貸款期限和貸款償還條款等合同內(nèi)容，均由借貸雙方在公平自愿的原則下依法協(xié)商確定。

同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))第一條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。

綜上所述，不管是從金融機(jī)構(gòu)規(guī)范層面還是國(guó)家稅務(wù)總局定義層面，小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)范疇，也屬于國(guó)家稅務(wù)總局2011第34號(hào)公告界定的可以提供同期同類貸款利率情況說(shuō)明的金融機(jī)構(gòu)。所以，企業(yè)從小額貸款公司貸款所發(fā)生的利息支出符合上述政策規(guī)定的可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

三、分析結(jié)論

在稅收實(shí)務(wù)中，建議企業(yè)在與小額貸款公司簽訂貸款合同之前，需要取得對(duì)方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及省級(jí)金融業(yè)務(wù)主管部門頒發(fā)的小額貸款公司許可文件。包括但不限于審查以下條件：

01.營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍里面是否有“貸款”字樣;

02.是否有省級(jí)金融主管部門頒發(fā)的從事貸款業(yè)務(wù)許可，并在有效期內(nèi)。