業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)(股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)如何定)

這個(gè)文件在實(shí)際執(zhí)行中一直以來存在兩大主要爭(zhēng)議：

1、是否只有專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)或者集團(tuán)總部，才能將股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額中;

2、股權(quán)投資業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)科目核算中，既可以核算到長(zhǎng)期股權(quán)投資中，也可能核算到交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)中，如果是股票的投資收益(包括股息和轉(zhuǎn)讓收入)能否也作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

針對(duì)這個(gè)問題，近期“財(cái)稅星空”會(huì)員在群中分享了一個(gè)其最新的企業(yè)所得稅年度匯算申報(bào)后，系統(tǒng)審核報(bào)出的填報(bào)錯(cuò)誤提示：

從系統(tǒng)彈出來的這段提示來看，我們可以明確如下幾個(gè)方面問題：

第一：從業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)來看，包括主表營(yíng)業(yè)收入、視同銷售收入、房地產(chǎn)預(yù)收收入(減去當(dāng)期預(yù)收收入結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)和投資收益。因此，對(duì)于國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)中關(guān)于“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題”，這里的從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)并非指的是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，而是只要你是有股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，就可以享受國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)的政策;

第二：從這條提示來看，對(duì)于有股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，要想讓股息和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，必須在《基礎(chǔ)信息表》中勾選“201從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”。如果不勾選，系統(tǒng)在自動(dòng)審核中可能就不會(huì)將股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)中。

第三：要注意的是，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)的是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”，而不是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在于a105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》和a105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》中，具體包含的內(nèi)容如下：

在a105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》，只有第6行“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中的股息所得(第6行第2列)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入(第6行第5列)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。其他交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中的股息所得和轉(zhuǎn)讓收入都不計(jì)算在內(nèi)。

另外值得注意的是，如果對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失(稅收上是損失)，是填報(bào)在a105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》中的，你雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓是損失，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，所以，在a105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第25行第3列的“資產(chǎn)處置收入”也包含在內(nèi)。