留抵稅額退稅賬務(wù)處理(留抵稅額退稅，會(huì)計(jì)處理怎樣做才妥當(dāng))

申報(bào)表填寫：納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

兩個(gè)時(shí)點(diǎn)：一是收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期;二是辦理申報(bào)時(shí)，即次月申報(bào)期申報(bào)時(shí)。

兩項(xiàng)處理：一是沖減期末留抵稅額，即賬務(wù)處理;二是填寫附列資料(二)22欄。

目前常見的賬務(wù)處理方式，

其一：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

1、不屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算內(nèi)容。

財(cái)會(huì)201622號規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、加計(jì)抵減的計(jì)算基數(shù)是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，留抵退稅不影響加計(jì)抵減計(jì)算基數(shù)。

計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，容易造成加計(jì)抵減的計(jì)算或比對錯(cuò)誤。

3、容易混淆了不得抵扣、兼營簡易或免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

其二：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1、不屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄核算內(nèi)容。

財(cái)會(huì)201622號規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

2、一般來說，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄不應(yīng)有貸方發(fā)生額。

3、以上兩種方式，都沒有體現(xiàn)在第一個(gè)時(shí)點(diǎn)(即：收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期)沖減期末留抵稅額的處理。

其三：

計(jì)算應(yīng)退留抵稅額時(shí)

借：應(yīng)收留抵稅額退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—留抵稅額退稅

收到實(shí)際退稅時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收留抵稅額退稅款

1、體現(xiàn)了第一個(gè)時(shí)點(diǎn)沖減期末留抵稅額的處理。

2、新增科目未見相關(guān)文件明確。

建議：在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“留抵退稅”專欄。

二、繳回留抵退稅賬務(wù)處理

納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

申報(bào)表填寫：納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

賬務(wù)處理：建議在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“繳回留抵退稅”專欄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(繳回留抵退稅)

貸：銀行存款

或按：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

來源：稅白天下 作者：羅老師

留抵退稅如何會(huì)計(jì)處理

【政策規(guī)定】《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財(cái)稅2011107號)第三條第(二)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)201622號)規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額;

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【申報(bào)表】《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》中“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”項(xiàng)目含“ 上期留抵稅額退稅”

【實(shí)務(wù)建議】“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄沖紅還是通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，結(jié)果一樣，但是實(shí)務(wù)考慮，從表和賬一致的角度：建議通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

當(dāng)然也可單獨(dú)設(shè)置專欄，即應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(留抵稅額退稅)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(留抵稅額退稅)

來源：小陳稅務(wù) 2022.05.10

2018年7月的解析——

留抵稅額退稅，會(huì)計(jì)處理怎樣做才妥當(dāng)

為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅201870號）。通知規(guī)定2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。由于該通知未提及增值稅留抵稅額退稅的會(huì)計(jì)處理方法，引發(fā)不少網(wǎng)友提問和猜測。

筆者在此談一談自己的看法，希望起到拋磚引玉的作用。

一、什么是增值稅留抵稅額和增值稅留抵稅額退稅

增值稅納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是增值稅留抵稅額。國家特別規(guī)定退還本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的增值稅留抵稅額就是增值稅留抵稅額退稅。顯而易見，留抵稅額退稅不是政府補(bǔ)助。

二、收到留抵稅額退稅款，將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出的的會(huì)計(jì)處理方法有先例可循

筆者查閱了有關(guān)文件規(guī)定，發(fā)現(xiàn)這些文件對留抵稅額退稅會(huì)計(jì)處理方法是一致的。即企業(yè)（即納稅人）收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅2011107號）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅201417號）第四條規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》（財(cái)稅2016141號）第四條規(guī)定，納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

與此相配套，現(xiàn)行《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》也將上期留抵稅額退稅作為本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分。但是將上期留抵稅額退稅作為本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分，似乎有點(diǎn)拉郎配的感覺。

當(dāng)然，如果援例處理本次退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的會(huì)計(jì)問題，其最終結(jié)果是不會(huì)錯(cuò)的。

三、現(xiàn)行《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》相關(guān)處理辦法缺位

但是，根據(jù)財(cái)政部制定的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)201622號）的有關(guān)精神，企業(yè)收到留抵稅額退稅款，將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出的做法值得商榷。

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

增值稅一般納稅人還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

由此觀之，留抵稅額退稅與出口退稅的性質(zhì)相近。但是將其并入出口退稅不妥，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出更為不妥，因?yàn)榱舻侄愵~退稅與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的性質(zhì)根本不同。

四、建議

有鑒于此，筆者建議，借鑒出口退稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，增設(shè)“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目，記錄一般納稅人按規(guī)定應(yīng)收的留抵稅額退稅款；在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)增設(shè)“留抵稅額退稅”專欄，記錄一般納稅人按規(guī)定收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅留抵稅額。通過增設(shè)“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目和“留抵稅額退稅”專欄，全面反映留抵稅額退稅從計(jì)算申報(bào)退稅到實(shí)際退到稅款的整個(gè)過程。

會(huì)計(jì)分錄如下：

一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收留抵退稅額，借記“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（留抵稅額退稅）”科目，收到留抵稅額退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目。