小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀(小規(guī)模納稅人免征增值稅解析)
一、優(yōu)惠政策內(nèi)容
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)公告”)規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
我國(guó)針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅普惠性優(yōu)惠政策目前存在兩種類型，一種是稅基式減免，另一種是稅率式減免。最初，增值稅普惠性優(yōu)惠僅采取稅基式減免形式。先是在《增值稅暫行條例》規(guī)定了起征點(diǎn)，適用對(duì)象為個(gè)體工商戶(小規(guī)模納稅人)和自然人;其后又單獨(dú)下發(fā)文件，將適用對(duì)象擴(kuò)大為所有小規(guī)模納稅人、將免征銷售額從月2萬(wàn)元逐步提高至月15萬(wàn)元(季度45萬(wàn)元)。小規(guī)模納稅人增值稅稅基式減免演進(jìn)過(guò)程見(jiàn)下表。
小規(guī)模納稅人增值稅稅基式減免一覽表
文 件 號(hào) 優(yōu) 惠 期 月（季）銷售額
財(cái)稅201352號(hào) 2013.8.1起 2萬(wàn)元
財(cái)稅201471號(hào) 2014.10.1—2015.12.31 2萬(wàn)元～3萬(wàn)元
財(cái)稅201596號(hào) 2016.1.1—2017.12.31 2萬(wàn)元～3萬(wàn)元
財(cái)稅201776號(hào) 2018.1.1—2020.12.31 2萬(wàn)元～3萬(wàn)元
財(cái)稅201913號(hào) 2019.1.1—2021.12.31 10萬(wàn)元（30萬(wàn)元）
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào) 2021.4.1—2022.12.31 15萬(wàn)元（45萬(wàn)元）
最近三年，從疫情期間為支持廣大個(gè)體工商戶加快復(fù)工復(fù)業(yè)開始，又采取了稅率式減免方式，從最初的將小規(guī)模納稅人實(shí)際征收率減至1%，到目前的全免。小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免演進(jìn)過(guò)程見(jiàn)下表。
小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免一覽表
文 件 號(hào) 優(yōu) 惠 期 摘 要
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào) 2020.3.1—5.31 3%減按1%
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào) 延至2020.12.31 3%減按1%
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào) 延至2021.12.31 3%減按1%
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào) 延至2022.3.31 3%減按1%
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào) 2022.4.1—2022.12.31 3%的免征
從政策規(guī)定可以看出，目前小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免與稅基式減免疊加，除少數(shù)適用5%征收率的業(yè)務(wù)外，免稅政策幾乎覆蓋所有小規(guī)模納稅人，優(yōu)惠力度非常大。關(guān)于優(yōu)惠政策內(nèi)容把握要點(diǎn)如下：
1.與3%征收率減按1%征收增值稅政策的關(guān)系。2020年，國(guó)家出臺(tái)了小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收增值稅政策。這是為抗擊新冠肺炎疫情、支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)推出的階段性減稅措施。該政策此后幾經(jīng)延期，到今年第一季度，仍延續(xù)執(zhí)行。但從今年4月1日開始，該項(xiàng)政策被15號(hào)公告免征增值稅政策所取代，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入全部免征增值稅政策。
2.與月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策的關(guān)系。2021年，國(guó)家出臺(tái)了小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元)的，免征增值稅政策。該政策規(guī)定出自財(cái)政部 稅務(wù)總局2021年第11號(hào)公告(以下簡(jiǎn)稱“2021年11號(hào)公告”)。為方便表述，以下該政策內(nèi)容均按照月銷售額口徑，按季納稅的情況類推即可。需要說(shuō)明的是，該政策與今年新出臺(tái)的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策并不矛盾，政策仍然有效且按現(xiàn)行口徑繼續(xù)執(zhí)行。具體說(shuō)，如果納稅人的應(yīng)稅銷售收入都是適用3%征收率繳納增值稅的，則月銷售額15萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策全部被覆蓋，但如果納稅人有適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入則有所不同。
(1)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為適用5%征收率的情形。
小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅行為(項(xiàng)目)，主要有銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇差額納稅等業(yè)務(wù)。
①小規(guī)模納稅人銷售其取得(含自建)的不動(dòng)產(chǎn);
②小規(guī)模納稅人(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))銷售或出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;
③小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn);
④小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安保服務(wù)選擇差額納稅;
⑤小規(guī)模納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用;
⑥小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇差額納稅。
(2)不同情形的稅務(wù)處理。
①如果納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算的月銷售額沒(méi)有超過(guò)15萬(wàn)元，則納稅人的全部應(yīng)稅銷售收入包括適用5%征收率部分可適用2021年11號(hào)公告享受小規(guī)模納稅人限額免稅政策。
②如果納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算的月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，包括適用5%征收率的部分(非銷售不動(dòng)產(chǎn))也可適用2021年11號(hào)公告享受小規(guī)模納稅人限額免稅政策。但納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)部分的應(yīng)稅銷售收入應(yīng)依法適用5%征收率繳納增值稅。
③如果納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算的月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，而且扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，適用3%征收率的部分適用15號(hào)公告享受小規(guī)模納稅人免稅政策。但納稅人應(yīng)稅銷售收入適用5%征收率部分應(yīng)依法繳納增值稅。
3.暫停預(yù)繳。只有增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，才暫停預(yù)繳增值稅。主要包括小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)收款、跨區(qū)域提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅等業(yè)務(wù)。暫停預(yù)繳政策把握要點(diǎn)如下：
(1)一般納稅人發(fā)生的預(yù)繳項(xiàng)目，包括異地預(yù)繳和預(yù)收款預(yù)繳均不得適用15號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策，均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。
(2)小規(guī)模納稅人發(fā)生適用5%征收率的應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的異地預(yù)繳和預(yù)收款預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，不得適用15號(hào)公告規(guī)定，均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。這種情形包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目取得預(yù)收款，以及小規(guī)模納稅人異地轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)和出租土地使用權(quán)預(yù)繳增值稅等行為。
(3)按照規(guī)定，納稅人異地預(yù)繳和預(yù)收款預(yù)繳增值稅暫停預(yù)繳后，仍然需要依法向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;在納稅申報(bào)時(shí)可以享受15號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅優(yōu)惠政策，不存在暫停預(yù)繳后還需要補(bǔ)繳稅款的情況。
二、享受主體
15號(hào)公告規(guī)定的增值稅免征政策享受主體為增值稅小規(guī)模納稅人。此處的小規(guī)模納稅人應(yīng)同時(shí)滿足以下四個(gè)條件。
1.身份合格。此項(xiàng)政策適用主體僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，具體包括公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。把握這一條件的要點(diǎn)如下：
①一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅行為，即使適用3%征收率，也不得享受免征增值稅政策。
②小規(guī)模納稅人按月、按季、按次申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入均可適用免征增值稅優(yōu)惠政策;而2021年11號(hào)公告僅適用按月、按季申報(bào)增值稅的小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)的除外)。
③其他個(gè)人(自然人)屬于按次申報(bào)的小規(guī)模納稅人，只要其發(fā)生應(yīng)稅行為取得的應(yīng)稅銷售收入適用3%征收率的，就可享受免征增值稅政策。
④適用免征增值稅政策沒(méi)有銷售額數(shù)量限制。但納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記。納稅人自一般納稅人生效之日(自行選擇辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日)起，不得享受免征增值稅政策。
2. 征收率合格。可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的應(yīng)稅銷售收入，限于適用3%征收率的部分。把握這一條件的要點(diǎn)如下：
①前期出臺(tái)的一些減征政策，比如納稅人銷售自己使用過(guò)的物品減按2%征收，二手車經(jīng)銷減按0.5%征收等，其減征前的征收率均為3%，因此對(duì)于這些業(yè)務(wù)，既可以選擇適用免稅政策，開具免稅普通發(fā)票;也可以仍適用原減征政策，按照減征的征收率開具增值稅專用發(fā)票并計(jì)算繳納稅款。
②適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，主要包括銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安保服務(wù)選擇差額繳納增值稅等業(yè)務(wù)，不得適用15號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策，仍應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅(可能征，也可能減免)。
③小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇全額納稅適用3%征收率的，在優(yōu)惠政策實(shí)施期間，可享受免征增值稅政策，但選擇差額征稅的要依照規(guī)定納稅。
3.納稅期間合格。自2022年4月1日至2022年12月31日期間，小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。小規(guī)模納稅人是否適用免征增值稅政策，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判斷。把握這一條件的要點(diǎn)如下：
①納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策;若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。
②納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不在2022年4月1日至12月31日，即使在2022年4月及以后期間申報(bào)納稅，也不能享受免征增值稅政策。
4.發(fā)票開具合格。只有開具增值稅普通發(fā)票的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入才能享受免征增值稅政策，凡開具增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅銷售收入不得享受免征增值稅政策。《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。開具增值稅專用發(fā)票不得免征增值稅是增值稅稅制原理決定的，避免出現(xiàn)上游企業(yè)因免稅而未計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。
三、放棄免稅權(quán)
小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和下游企業(yè)抵扣要求，對(duì)自己取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，選擇是否享受免稅政策。關(guān)于這一點(diǎn)應(yīng)把握以下要點(diǎn)：
1.可以選擇部分項(xiàng)目或收入免稅。小規(guī)模納稅人可以對(duì)自己取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，部分享受免稅政策，部分放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票，不受財(cái)稅〔2007〕127號(hào)文件第三條規(guī)定的限制，即不得選擇某一免稅項(xiàng)目或根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物、勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
2.不需要提供免稅聲明。小規(guī)模納稅人放棄這項(xiàng)免征增值稅政策無(wú)需按《增值稅暫行條例》規(guī)定提供書面聲明材料并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在開具3%等征收率發(fā)票時(shí)系統(tǒng)會(huì)記錄納稅人未開具免稅發(fā)票的原因。
3.不受36個(gè)月限制。按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，納稅人對(duì)享有的減免稅優(yōu)惠放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。小規(guī)模納稅人放棄15號(hào)公告免征增值稅政策不受上述規(guī)定限制。
四、發(fā)票開具
1.適用免稅的發(fā)票開具。小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。需要注意的是，小規(guī)模納稅人開具免稅發(fā)票的，應(yīng)開具稅率欄次標(biāo)注“免稅”字樣的普通發(fā)票，而不得開具標(biāo)注“0”或星號(hào)“***”字樣的普通發(fā)票。
2.放棄免稅的發(fā)票開具。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后的業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，如果選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具3%征收率的專用發(fā)票，不得再開具1%征收率的專用發(fā)票。
3.開具紅字發(fā)票。小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具確的藍(lán)字發(fā)票。
4.開票方式的選擇。2015年版的《中央定價(jià)目錄》在注釋中明確，增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價(jià)格等暫按現(xiàn)行辦法管理?，F(xiàn)行辦法就是國(guó)家發(fā)改委印發(fā)的《關(guān)于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價(jià)格等有關(guān)問(wèn)題的通知》(發(fā)改價(jià)格〔2017〕1243號(hào))的相關(guān)規(guī)定。但自2020年5月1日起新實(shí)施的《中央定價(jià)目錄》(發(fā)改委令2019年第31號(hào))在注釋中并未提及 “增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護(hù)服務(wù)價(jià)格”，顯然已不再實(shí)行政府定價(jià)。因此，建議納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開具發(fā)票。
五、納稅申報(bào)
由于2021年11號(hào)公告規(guī)定的“月銷售額15萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅”政策繼續(xù)有效，所以在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)納稅人是否適用2021年11號(hào)公告為標(biāo)準(zhǔn)(月銷售額15萬(wàn)元、季銷售額45萬(wàn)元)，將免稅銷售額填入相應(yīng)申報(bào)表的相應(yīng)欄次內(nèi)。納稅申報(bào)要求如下：
1.月銷售額15萬(wàn)元以下的申報(bào)。小規(guī)模納稅人如果月銷售額沒(méi)有超過(guò)15萬(wàn)元，或季度銷售額沒(méi)有超過(guò)45萬(wàn)元，且沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，應(yīng)適用2021年11號(hào)公告規(guī)定的月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，不用選擇減免性質(zhì)代碼，如納稅人是企業(yè)，將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”即可;如納稅人是個(gè)體工商戶或其他個(gè)人，填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”即可。上述這兩類納稅人均無(wú)需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
2.月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元的申報(bào)。小規(guī)模納稅人如果月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，或季度銷售額超過(guò)45萬(wàn)元，且沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，應(yīng)適用15號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策。免稅銷售額應(yīng)全部填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次，同時(shí)在《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》選擇減免項(xiàng)目“小規(guī)模納稅人3%征收率銷售額免征增值稅”對(duì)應(yīng)的減免性質(zhì)代碼“01045308”，填寫對(duì)應(yīng)免稅銷售額。同時(shí)，如果納稅人有適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
上述納稅申報(bào)要求把握要點(diǎn)如下：
①上述月銷售額是否超過(guò)15萬(wàn)元，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》(2021年第5號(hào))第一條和第二條確定。
②上述進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)免稅銷售額的填報(bào)欄次，只與納稅人的銷售額多少有關(guān)系，而與納稅人取得的應(yīng)稅銷售收入是適用3%還是適用5%征收率沒(méi)有關(guān)系。只不過(guò)如果納稅人的月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，其適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納(也可能減免)增值稅而已。
③納稅人有適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，則其全部銷售額扣除適用5%征收率的應(yīng)稅銷售額后免稅銷售額即使低于15萬(wàn)元，仍然將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次。
六、會(huì)計(jì)核算
免稅期間納稅人可不計(jì)提應(yīng)交的增值稅，這部分免征的增值稅自然計(jì)入企業(yè)的銷售收入中。納稅人會(huì)計(jì)上這樣處理既不影響企業(yè)最終的利潤(rùn)，也不影響企業(yè)所得稅的收入總額和應(yīng)納稅所得額。但這樣處理有違會(huì)計(jì)核算上應(yīng)遵循的“可比性原則”?？杀刃栽瓌t是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。所以，考慮到15號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策是個(gè)階段性免稅政策，對(duì)于2022年度(4月1日至12月31日)小規(guī)模納稅人取得的免征增值稅的銷售收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)依然需要計(jì)提應(yīng)交的增值稅。
1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)收入及應(yīng)交的增值稅：
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
2.月底結(jié)賬時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅