軟件業(yè)即征即退政策實(shí)例(軟件業(yè)：即征即退政策要用對)

享受優(yōu)惠有條件

◎適用主體為一般納稅人

◎適用產(chǎn)品分類別

◎享受優(yōu)惠需備案

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策，有具體的適用范圍。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號，以下簡稱“100號文件”)，該政策適用主體為增值稅一般納稅人;軟件產(chǎn)品，指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

實(shí)務(wù)中，一些納稅人不清楚受托開發(fā)的軟件產(chǎn)品，是否屬于政策適用范圍。按照政策規(guī)定，根據(jù)軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸屬即可判斷。如果軟件產(chǎn)品的著作權(quán)屬于受托方，那么，受托方可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策;如果軟件產(chǎn)品的著作權(quán)屬于委托方或由雙方共同擁有，那么，受托方將不得享受增值稅即征即退優(yōu)惠。

舉例來說，甲軟件公司2021年自行開發(fā)并銷售計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入100萬元，對應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額為13萬元，并取得了由國家版權(quán)局授予的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。同時(shí)，甲公司還受托為其他公司開發(fā)軟件。受托開發(fā)協(xié)議中約定，軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸委托方所有，委托方需向甲公司支付軟件開發(fā)服務(wù)費(fèi)80萬元，并開具稅率為6%的增值稅發(fā)票。

甲公司上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)中，自行開發(fā)并銷售的軟件產(chǎn)品，可按政策享受增值稅即征即退優(yōu)惠;受托開發(fā)的部分，由于軟件著作權(quán)不歸受托方所有，取得服務(wù)費(fèi)不能按銷售軟件產(chǎn)品繳納增值稅，所以無法享受即征即退的優(yōu)惠政策。

除此之外，企業(yè)還應(yīng)注意，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，需要進(jìn)行稅務(wù)備案，并提供相關(guān)資料。具體資料包括軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》，或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，以及《納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偡绞絺浒笀?bào)告表》《嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的確定方法說明》等。實(shí)際申請退稅時(shí)，企業(yè)還需要通過電子稅務(wù)局上傳退(抵)稅申請審批表、增值稅申報(bào)表和營業(yè)執(zhí)照副本原件。

算對稅額有講究

◎產(chǎn)品類型不同，稅額計(jì)算方法和公式不同

◎準(zhǔn)確分?jǐn)?、?jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

前文提到，100號文件對軟件產(chǎn)品的類別做了明確劃分。與此同時(shí)，軟件產(chǎn)品類型不同，稅額計(jì)算方法和公式也不同，100號文件里有著細(xì)致的介紹。

除此之外，在計(jì)算軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額時(shí)，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，還有若干細(xì)節(jié)需要注意。

就增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算而言，企業(yè)應(yīng)注意，銷售軟件產(chǎn)品時(shí)，隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等收入，可并入軟件產(chǎn)品的銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠;但在軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，不屬于軟件產(chǎn)品的銷售，取得的收入不能享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠。

因此，日常稅務(wù)管理中，企業(yè)要注意分開核算相關(guān)產(chǎn)品銷售額。例如，對于享受即征即退優(yōu)惠的軟件產(chǎn)品，應(yīng)與其他軟件產(chǎn)品分開核算，單獨(dú)確認(rèn)銷售額;嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)與硬件設(shè)備分開核算，單獨(dú)確認(rèn)銷售額。

另外，企業(yè)還要注意合規(guī)開具增值稅發(fā)票。銷售軟件并開具銷售發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且相關(guān)信息應(yīng)與登記證書的相關(guān)內(nèi)容一致。銷售嵌入式軟件產(chǎn)品時(shí)，如果將設(shè)備和軟件合并開具發(fā)票，需在備注欄體現(xiàn)軟件部分的銷售額。

就增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算而言，企業(yè)需要特別關(guān)注《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定：2019年4月1日~2021年12月31日，符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，用于抵減應(yīng)納稅額(以下簡稱“增值稅加計(jì)抵減10%優(yōu)惠政策”)。這意味著，符合條件的企業(yè)，可以疊加適用增值稅加計(jì)抵減10%優(yōu)惠政策和軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

在這種情況下，準(zhǔn)確分?jǐn)?、?jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，就顯得非常重要。對于無法劃分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如共用的水費(fèi)和電費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入所占比例，確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額，并盡可能自制分?jǐn)傆?jì)算表，作為劃分的依據(jù)。

對于專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)的生產(chǎn)設(shè)備及工具，例如用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備等，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如果能夠劃分清晰的，應(yīng)單獨(dú)核算其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或無需分?jǐn)偟脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例來說，乙軟件公司2021年10月自行開發(fā)并銷售一款計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入100萬元，對應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額為13萬元，該軟件已取得國家版權(quán)局頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，企業(yè)已按規(guī)定完成備案。當(dāng)月乙公司共取得不含稅銷售額500萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元。其中，有1萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是購買軟件產(chǎn)品開發(fā)專用器具發(fā)生的。同時(shí)，該企業(yè)可享受增值稅加計(jì)抵減10%優(yōu)惠。

對乙公司來說，當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅銷項(xiàng)稅額為13萬元。當(dāng)期軟件產(chǎn)品單獨(dú)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬元，當(dāng)期軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟目傻挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額=(100÷500)×(10-1)=1.8(萬元)，當(dāng)期軟件產(chǎn)品可加計(jì)抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為(1+1.8)×10%=0.28(萬元)，當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1+1.8+0.28=3.08(萬元)，當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=13-3.08=9.92(萬元)，即征即退稅額=9.92-100×3%=6.92(萬元)。

后續(xù)管理莫忽視

◎退稅款使用滿足條件可稅前扣除

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策，企業(yè)享受過后，就代表事情完結(jié)了嗎?其實(shí)并不然。企業(yè)還需強(qiáng)化后續(xù)管理，準(zhǔn)確適用稅收政策，最大程度減輕自身負(fù)擔(dān)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。這意味著，即征即退的這部分增值稅款，可以作為不征稅收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，從收入總額中減除。

同時(shí)，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號)規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)，按照100號文件規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

不過這種情況下，企業(yè)需要注意，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：李贏 鄭美 張雅麗(作者單位：北京中稅德稅務(wù)師事務(wù)所)

2013年11月的解析——

如何辦理軟件產(chǎn)品增值稅即征即退?

即征即退是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，按法定17% 的稅率征收增值稅后，對實(shí)際稅負(fù)超過3% 的部分實(shí)行即征即退。

所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品的擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

先征后返又稱先征后退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。

與即征即退相比，先征后返具有嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，但稅款返還滯后，特別是在一些財(cái)政比較困難的地區(qū)，存在稅款不能及時(shí)返還甚至政策落實(shí)不到位的問題。

咨詢：

我公司于2013年9月27日提交了軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅務(wù)認(rèn)定申請審批表，2013年10月16日出柜臺查詢，說是系統(tǒng)上已查詢出已通過終審，但是沒辦法打印批文給我，我要如何確認(rèn)已經(jīng)通過資格認(rèn)定?另外后期要如何辦理軟件產(chǎn)品即征即退?

解答：

若要確認(rèn)資格認(rèn)定是否有通過，建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。根據(jù)廈國稅函2011173號文辦理軟件產(chǎn)品增值稅退稅需提交的資料辦理：

(一)計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠政策書面申請報(bào)告及《計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠政策申請審批表》(見附件1);

(二)一般納稅人資格證書復(fù)印件;

(三)省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料復(fù)印件;

(四)符合增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品證明材料復(fù)印件(《軟件企業(yè)認(rèn)定證書》、《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》);

(五)享受稅收優(yōu)惠政策的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的納稅申報(bào)表復(fù)印件;

(六)增值稅完稅憑證復(fù)印件;

(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它資料：

1.軟件企業(yè)申請退稅計(jì)算表、軟件企業(yè)納稅情況表(見附件2、附件3);

2.軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票復(fù)印件;

3.企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)帳復(fù)印件、屬嵌入式軟件的還需提供成本明細(xì)賬復(fù)印件。