主播收入怎么納稅(網(wǎng)絡(luò)主播收入如何納稅)
一、網(wǎng)紅主播以獨(dú)立身份工作。網(wǎng)紅主播可以跟主播平臺(tái)簽訂合作協(xié)議，雙方就是勞務(wù)關(guān)系而不是雇傭關(guān)系。直播收入就屬于主播的勞務(wù)報(bào)酬所得，平臺(tái)應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)索取發(fā)票，相應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅及附加稅費(fèi)。
二、網(wǎng)紅主播成立個(gè)人工作室。網(wǎng)紅主播以個(gè)人工作室的名義提供直播服務(wù)，工作室一般屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)人合伙企業(yè)或個(gè)體工商戶，取得的各種收入按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得。從稅法上，賬制不全是可以申請(qǐng)核定征收個(gè)人所得稅。但大家“心知肚明”的網(wǎng)紅主播利潤(rùn)豐厚，實(shí)務(wù)中，一般要求查賬征收。為了避稅，有的將企業(yè)注冊(cè)到稅收洼地，已爭(zhēng)取地方政府獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)象比較普遍。
三、網(wǎng)紅主播和經(jīng)紀(jì)公司簽約。網(wǎng)紅主播若是跟直播平臺(tái)沒(méi)有直接的關(guān)系，可以與經(jīng)紀(jì)公司簽訂協(xié)議。但是與經(jīng)紀(jì)公司的關(guān)系取決于協(xié)議的形式。1)簽訂勞動(dòng)合同：經(jīng)紀(jì)公司按照工資薪金所得預(yù)扣個(gè)稅。2)簽訂勞務(wù)協(xié)議：按照勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣個(gè)稅，同時(shí)網(wǎng)紅主播還需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票，依法繳納增值稅及附加稅費(fèi)。
四、網(wǎng)紅主播和直播平臺(tái)簽訂勞動(dòng)合同。網(wǎng)紅主播可以和直播平臺(tái)簽訂勞動(dòng)合同，雙方就成為了雇傭關(guān)系。在這種情況下，網(wǎng)紅進(jìn)行直播就是工作內(nèi)容的一部分，取得的收入屬于直播平臺(tái)所有，直播平臺(tái)給主播的結(jié)算均作為工資薪酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。
來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：趙輝
網(wǎng)絡(luò)主播為何“換了馬甲”仍按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)征個(gè)稅
勞務(wù)報(bào)酬所得屬于綜合所得的組成部分，跟多數(shù)人領(lǐng)工資交稅是同屬一個(gè)項(xiàng)目，邊際稅率45%，只要應(yīng)納稅所得額超過(guò)96萬(wàn)元，稅率就變成了45%。而“經(jīng)營(yíng)所得”，核定征收的話，通常是按照10%應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，然后再乘以稅率5%-35%，結(jié)果最后實(shí)際稅負(fù)只是收入的0.5%-3.5%，而稅收洼地還在這個(gè)基礎(chǔ)上給予一定的返還，最終稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于3.5%。即便是“經(jīng)營(yíng)所得稅”不是核定征收，而是采納查賬征收，也是可以扣除各類經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出和雇員的工資，這其中可以做文章的地方就多了。最后得到利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)所得稅)肯定比收入低了很多，然后稅率是5%-35%，最高的邊際稅率是35%，也比綜合所得的最高邊際稅率低10%。顯然，對(duì)同樣的一筆收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)稅。
從目前爆雷的幾個(gè)網(wǎng)絡(luò)主播偷稅案來(lái)看，大都是采取成立很多個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，然后把網(wǎng)絡(luò)主播取得的收入轉(zhuǎn)移到這些所謂的“企業(yè)”去，從而達(dá)到少繳稅之目的。更有甚者將這些所謂的“企業(yè)”注冊(cè)到稅收洼地，以爭(zhēng)取更多的地方政府稅收獎(jiǎng)勵(lì)。為什么網(wǎng)絡(luò)主播取得的收入通過(guò)成立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)按“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅行不通呢?
網(wǎng)絡(luò)主播的主要收入來(lái)源為“坑位費(fèi)”，而“坑位費(fèi)”的高低完全取決于網(wǎng)紅個(gè)人的知名度，“坑位費(fèi)”說(shuō)白了是靠個(gè)人名氣掙錢，或者說(shuō)靠“臉”掙錢。所以，直播帶貨收入純屬個(gè)人提供“勞務(wù)報(bào)酬所得”范圍。并且國(guó)稅發(fā)1996148號(hào)第五條明確規(guī)定：納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。網(wǎng)紅的“臉”是個(gè)人的，換句話說(shuō)，支付“坑位費(fèi)”是沖著網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人，與其成立的企業(yè)或個(gè)體工商戶沒(méi)有“毛”關(guān)系，個(gè)人更不能采取“分身魔術(shù)”成立無(wú)數(shù)家企業(yè)或個(gè)體工商戶以逃避國(guó)家稅收。所以，對(duì)個(gè)人提供“名義、形象”而取得的所得只能按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅，而不能“變通”為個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得。
來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎
個(gè)人從事帶貨業(yè)務(wù)而取得收入，是否穿透為勞務(wù)報(bào)酬?
近幾天，相信各位稅友都被某著名主播偷稅案件的消息刷屏，大家除了驚嘆“原來(lái)直播帶貨能賺那么多錢”、“偷逃的稅款都已經(jīng)6個(gè)億，那真實(shí)收入到底有多高”、“共同富裕真不是開(kāi)玩笑的”以外，是不是對(duì)杭州稅務(wù)局在答記者問(wèn)時(shí)的“通過(guò)設(shè)立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨(dú)蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個(gè)人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款”的這種表述，究竟是什么樣的情況?
很多稅友都有跟老戴交流過(guò)這個(gè)問(wèn)題，甚至是老戴以前的一些稅務(wù)同事都問(wèn)過(guò)老戴一個(gè)問(wèn)題——如果我就是設(shè)立了一個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與公司簽訂商業(yè)合同，以企業(yè)的名義與公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，那么是以那條政策法規(guī)去否定這個(gè)關(guān)系而認(rèn)定為個(gè)人直接從事帶貨業(yè)務(wù)而取得勞務(wù)報(bào)酬呢?
對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，老戴一直在思考，也在查找相關(guān)的法律法規(guī)、政策文件。而一些財(cái)稅號(hào)也煞有介事的說(shuō)，一切實(shí)質(zhì)重于形式，如果實(shí)質(zhì)上就是個(gè)人提供勞務(wù)取得報(bào)酬，無(wú)論你是設(shè)立了企業(yè)來(lái)從事這些業(yè)務(wù)，都會(huì)必須按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，穿透這個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)這個(gè)法律外衣來(lái)認(rèn)定是個(gè)人直接提供勞務(wù)。但問(wèn)題是，他們只是說(shuō)了其然，并未說(shuō)出所以然。實(shí)質(zhì)重于形式老戴非常認(rèn)同，因?yàn)槎惙ㄔ瓌t里面就有一個(gè)實(shí)質(zhì)課稅原則，但問(wèn)題是，究竟怎么樣實(shí)質(zhì)才叫企業(yè)經(jīng)營(yíng)，什么樣的實(shí)質(zhì)才叫個(gè)人直接提供勞務(wù)呢?這個(gè)問(wèn)題，他們并沒(méi)有面回答。
這樣，勢(shì)必會(huì)造成稅友們對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的恐慌，我們的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)到底是不是隨時(shí)會(huì)被“穿透”成個(gè)人勞務(wù)啊?可能有些稅友會(huì)說(shuō)，其實(shí)不用慌，老戴你也不用裝，大道至簡(jiǎn)嘛，只要那個(gè)企業(yè)的所謂經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，最終實(shí)質(zhì)上是有自然人去“干”的，那不就是實(shí)質(zhì)上是個(gè)人勞務(wù)咯，那就可以穿透了嘛。
但老戴想說(shuō)，你們想得也太簡(jiǎn)單了。大家都知道，商事主體里面，除了自然人以外，無(wú)論是有法人資格的公司，還是合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等非法人組織，都是法律擬制出來(lái)的組織，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，歸根結(jié)底都是組織里面的個(gè)人進(jìn)行的，難道這些商事組織自己長(zhǎng)了胳膊長(zhǎng)了腿，自己去完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)嗎?大家都知道，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其實(shí)是人類社會(huì)活動(dòng)的組成部分，歸根結(jié)底就是人的活動(dòng)哦。那是不是說(shuō)，以后所有的商事組織經(jīng)營(yíng)所得，都可以被“穿透”到個(gè)人的勞務(wù)所得呢?這顯然是不可思議的。
老戴舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，就拿合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)。大家都知道，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很多都是合伙企業(yè)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最基本的業(yè)務(wù)是審計(jì)服務(wù)，那么審計(jì)服務(wù)歸根結(jié)底是誰(shuí)提供的呢?是事務(wù)所自己長(zhǎng)了胳膊長(zhǎng)了腿去審計(jì)，自己寫審計(jì)報(bào)告嗎?顯然不是，審計(jì)服務(wù)是有事務(wù)所里面的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理去完成的，那么是不是說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得的審計(jì)費(fèi)收入，可以被“穿透”到注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理個(gè)人的勞務(wù)所得來(lái)征收個(gè)稅呢?
那么，什么樣的情況，才有可能被“穿透”呢?
這里面，其實(shí)老戴覺(jué)得應(yīng)該先搞清楚，勞務(wù)報(bào)酬所得和個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別。
眾所周知，無(wú)論是《個(gè)人所得稅法》還是《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中，其實(shí)都未有明確提供區(qū)分上述兩種類型所得的條件。我們可以看看《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)兩種所得的規(guī)定。
第六條個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
……
(二)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
……
(五)經(jīng)營(yíng)所得，是指：
1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得;
2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;
3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;
4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。
大家可能乍一看會(huì)覺(jué)得，那不是很明確嗎?勞務(wù)報(bào)酬所得里面有明確列明的項(xiàng)目，就是勞務(wù)報(bào)酬了，但問(wèn)題是，經(jīng)營(yíng)所得里面也有一項(xiàng)“其他有償服務(wù)活動(dòng)”啊。自然人作為商事主體之一，向其他主體提供勞務(wù)服務(wù)，當(dāng)然是有償服務(wù)活動(dòng)啦，難道我每天做雷鋒，提供無(wú)償服務(wù)嗎?
是的，確實(shí)是這樣，從《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定來(lái)看，確實(shí)還是很難區(qū)分，而且稅務(wù)總局也一直沒(méi)有發(fā)文明確區(qū)分的條件。怎么辦?
大家莫慌，其實(shí)上海稅務(wù)局在一些政策解答中，已經(jīng)提到過(guò)勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得如何區(qū)分，而且，上海稅務(wù)局對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解答，也得到很多不同地方的稅務(wù)局認(rèn)可，都在他們的官方認(rèn)證公眾號(hào)上轉(zhuǎn)載過(guò)這個(gè)區(qū)分原則。我們先看看
個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得，一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、持續(xù)經(jīng)營(yíng)且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。
總結(jié)一下，經(jīng)營(yíng)所得需要同時(shí)符合以下特征：
1.有場(chǎng)所、連續(xù)干;
2.不是一個(gè)人在戰(zhàn)斗。
而勞務(wù)報(bào)酬所得的最大特征是：一個(gè)人在戰(zhàn)斗。
有場(chǎng)所、連續(xù)干這個(gè)特征，一般來(lái)說(shuō)都比較容易符合，以某著名主播的案件為例，她能注冊(cè)那些個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，最起碼有個(gè)注冊(cè)地址吧，就算是共享辦公的工位，也叫有穩(wěn)定的場(chǎng)所啊，而她又是以直播帶貨為主業(yè)的，所以連續(xù)干(持續(xù)經(jīng)營(yíng))這個(gè)條件，基本也能符合。那么，問(wèn)題的重點(diǎn)其實(shí)就在于，她是不是一個(gè)人在戰(zhàn)斗了。
從表現(xiàn)形式上看，直播都是由她本人進(jìn)行的，合作公司和粉絲也都是奔著她本人而來(lái)的，所以形式上她就是一個(gè)人在戰(zhàn)斗了。當(dāng)然了，我們現(xiàn)在談的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)嘛，所以我們還要看看，實(shí)質(zhì)上是怎么樣的。
那么主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是通過(guò)什么樣的證據(jù)來(lái)證明其實(shí)質(zhì)是一個(gè)人在戰(zhàn)斗呢?大家都知道，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，合同和法律外衣都是可以包裝的，但是資金流，卻是很難偽裝的。這里，老戴就跟大家分享一下她的那些個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“所謂的稅籌工具”)是怎么操作的了。
這些所謂的稅籌工具，其實(shí)都是利用了核定征收的稅收征管政策，至于核定征收是什么，其他財(cái)稅號(hào)都有介紹，老戴就不贅述了。而一般這些所謂的稅籌工具，它們的資金流向都比較簡(jiǎn)單粗暴的，首先，從合作公司流入所謂的稅籌工具的賬戶，然后按照核定征收完稅，支付“稅籌服務(wù)費(fèi)”后的余額，直接轉(zhuǎn)到投資人賬戶，中間沒(méi)有什么復(fù)雜的開(kāi)支和支出的。老戴認(rèn)為，可能主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是發(fā)現(xiàn)這些從合作公司支付給所謂的稅籌工具的資金，最終基本都全部回流至某主播及其實(shí)際控制的個(gè)人賬戶里面，那么這樣，其實(shí)就相當(dāng)于說(shuō)，某主播實(shí)質(zhì)上就是其個(gè)人獨(dú)立與合作公司合作，向合作公司提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，從而取得收入。所以，看穿了這些個(gè)資金流以后，就可以判斷某主播她就是一個(gè)人在戰(zhàn)斗，其取得的所得，應(yīng)該是勞務(wù)報(bào)酬所得，而非經(jīng)營(yíng)所得。最終，就穿透了那些所謂的稅籌工具，認(rèn)定其偷稅了。
那么，我們?cè)倏纯蠢洗鲃倓偱e的反例——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)。審計(jì)服務(wù)是不是一個(gè)人在戰(zhàn)斗的?顯然不是啊，從表現(xiàn)形式看，經(jīng)歷過(guò)審計(jì)的稅友們都知道，事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶隊(duì)、由審計(jì)專員和助理組成的團(tuán)隊(duì)完成。那么從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看呢?我們還是看看資金流這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)吧，審計(jì)費(fèi)進(jìn)入事務(wù)所，根據(jù)事務(wù)所的項(xiàng)目分成規(guī)則，在事務(wù)所(即各合伙人)、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)(包括項(xiàng)目經(jīng)理、專員、助理等人員)進(jìn)行分配，通過(guò)工資薪金的形式向項(xiàng)目經(jīng)理支付工資和項(xiàng)目提成，向?qū)T和助理等人員支付工資，并按照工資薪金的規(guī)定申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅，同時(shí)，還要支付事務(wù)所雇傭人員的社保、公積金等，除卻人力成本外，還有部分非人力的經(jīng)營(yíng)成本支出，在年度計(jì)算收支產(chǎn)生盈余后，才是歸屬于合伙人的所得。也就是說(shuō)，無(wú)論從表現(xiàn)形式和資金流上，我們都能清楚的看到事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)并不是一個(gè)人在戰(zhàn)斗，完全符合上述提到的經(jīng)營(yíng)所得的條件。所以，并不會(huì)被“穿透”成個(gè)人勞務(wù)。
老戴通過(guò)實(shí)務(wù)執(zhí)行口徑的判斷條件，以及反兩個(gè)例子，希望能為各位稅友講明白，如何判斷自己或者所在組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而確定是否會(huì)被“穿透”成個(gè)人勞務(wù)了。
今天，老戴關(guān)于“穿透or不穿透”這個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題的分享就到這里。拜拜!!
老戴備注：上述關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得和個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的判斷口徑，建議稅友們?cè)凇氨本┎蕉悇?wù)”或者“沈陽(yáng)稅務(wù)”中的推文中查詢，里面有詳細(xì)整理，并且他們的文末有標(biāo)明內(nèi)容來(lái)源是“上海稅務(wù)”。
來(lái)源：稅月有情 作者：戴木水
“勞務(wù)報(bào)酬”的稅收問(wèn)題
一、勞務(wù)報(bào)酬的概念
根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào))規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
二、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的關(guān)系
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
三、勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別
個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得,一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、持續(xù)經(jīng)營(yíng)且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。
四、個(gè)人取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬征稅方式
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))規(guī)定：“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
五、勞務(wù)報(bào)酬收入額的認(rèn)定
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定：扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。
六、非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得如何計(jì)稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào))規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
公式：非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
七、計(jì)算題
案例
小王是大王公司的員工，業(yè)余時(shí)間小王利用自己的專長(zhǎng)為其他公司園藝設(shè)計(jì)服務(wù)，2019年十一月，小王從園林公司取得園藝設(shè)計(jì)報(bào)酬3000元，請(qǐng)問(wèn)園藝公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳小王多少個(gè)人所得稅?
回答
(3000-800)*20%=440(元)
因此，園林公司應(yīng)于十二月申報(bào)期內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳小王440元個(gè)人所得稅。
來(lái)源：上海稅務(wù)
【晶晶亮讀后感】
因?yàn)檗眿I偷稅案，最近很多人都在討論一個(gè)涉稅問(wèn)題，那就是勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得究竟該如何區(qū)別?
在這篇文章里，上海稅務(wù)給出了一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得,一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、持續(xù)經(jīng)營(yíng)且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。
所以，并不是說(shuō)以個(gè)人合伙企業(yè)的名義取得的收入，就一定是經(jīng)營(yíng)所得。如果有證據(jù)能指向某項(xiàng)收入是個(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的所得，無(wú)論外在形式是什么樣，都是要被認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得的。
2020年12月的解析——
網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)稅誰(shuí)來(lái)代扣
網(wǎng)絡(luò)主播是近年來(lái)興起的新職業(yè)，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)經(jīng)紀(jì)公司與直播平臺(tái)展開(kāi)合作，其報(bào)酬所得是否因由經(jīng)紀(jì)公司支付，就由經(jīng)紀(jì)公司代扣繳稅款?這需要確定三方之間實(shí)質(zhì)上是什么法律關(guān)系。
近期，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第二稽查局遇到一個(gè)頗具挑戰(zhàn)性的新問(wèn)題，就是某網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅究竟應(yīng)由經(jīng)紀(jì)公司還是由直播平臺(tái)代扣?該局經(jīng)過(guò)深入調(diào)查研究，最終將直播平臺(tái)認(rèn)定為扣繳義務(wù)人。
主播不直接與平臺(tái)簽約
稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，一家主營(yíng)手機(jī)游戲直播業(yè)務(wù)的娛樂(lè)公司，旗下有自主研發(fā)的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，收入主要來(lái)源于平臺(tái)用戶充值、商務(wù)合作等，成本主要是委托技術(shù)研發(fā)服務(wù)、主播服務(wù)費(fèi)用、商務(wù)合作費(fèi)用等，主要涉及用戶與主播兩類人群。
用戶在平臺(tái)注冊(cè)獲取id后，即可通過(guò)微信等渠道充值，充值后人民幣轉(zhuǎn)化為虛擬的用戶平臺(tái)幣，二者間按一定的比例兌換。充值后，用戶可用用戶平臺(tái)幣購(gòu)買直播間的禮物，若用戶平臺(tái)幣打賞給主播，便轉(zhuǎn)化為主播平臺(tái)幣。
平臺(tái)主播有主播平臺(tái)幣和主播人民幣兩個(gè)虛擬賬戶，用戶打賞會(huì)歸集至主播平臺(tái)幣，主播可在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將主播平臺(tái)幣轉(zhuǎn)化為主播人民幣。簽約主播除收到用戶打賞外，直播達(dá)到一定進(jìn)度，還會(huì)獲得平臺(tái)發(fā)放的簽約底薪，由后臺(tái)于次月初打入主播人民幣賬戶。當(dāng)該賬戶中可提現(xiàn)金額超過(guò)一定額度時(shí)，主播可在次月初提出提現(xiàn)申請(qǐng)。平臺(tái)對(duì)主播提現(xiàn)申請(qǐng)審核后，先與主播的經(jīng)紀(jì)公司結(jié)算，按比例與經(jīng)紀(jì)公司分成，再由經(jīng)紀(jì)公司將款打至主播個(gè)人賬戶。
根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，判斷扣繳義務(wù)人的關(guān)鍵在于，確定直播行為中主播所獲收入的支付方是誰(shuí)。
檢查人員通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，主播與經(jīng)紀(jì)公司之間簽訂了主播經(jīng)紀(jì)合同、游戲解說(shuō)特別委托協(xié)議等，平臺(tái)與經(jīng)紀(jì)公司之間簽訂了主播獨(dú)家合作協(xié)議、合作框架協(xié)議、游戲解說(shuō)獨(dú)家簽約協(xié)議書、音樂(lè)人獨(dú)家合作協(xié)議等，由經(jīng)紀(jì)公司推薦主播。這些協(xié)議顯出形似勞務(wù)派遣關(guān)系的架構(gòu)，但檢查人員梳理協(xié)議內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，主播與經(jīng)紀(jì)公司約定了游戲解說(shuō)視頻和音頻的各項(xiàng)權(quán)利，以及權(quán)益自生成之日起屬非合同當(dāng)事人的平臺(tái)所有，主播實(shí)際所得與協(xié)議約定相差甚大。
三方之間是勞務(wù)派遣關(guān)系還是勞動(dòng)關(guān)系，抑或是其他關(guān)系?對(duì)此檢查組、經(jīng)紀(jì)公司都有不同意見(jiàn)。而弄清這一點(diǎn)，才能明確他們之間的稅收法律關(guān)系，確定誰(shuí)是扣繳義務(wù)人。
主播收入誰(shuí)來(lái)代扣稅款
通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)，檢查組選取涉及款項(xiàng)金額較大的兩家經(jīng)紀(jì)公司展開(kāi)外圍調(diào)查，發(fā)現(xiàn)兩家公司都從未對(duì)平臺(tái)所轉(zhuǎn)入勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳過(guò)個(gè)人所得稅，也未曾為主播繳納過(guò)社保費(fèi)用。經(jīng)紀(jì)公司聲明，有關(guān)協(xié)議均由平臺(tái)提供，自己只是負(fù)責(zé)按平臺(tái)要求蓋章后寄給平臺(tái)及主播。看來(lái)，經(jīng)紀(jì)公司很可能并非從事勞務(wù)或行紀(jì)業(yè)務(wù)，只是代為發(fā)放主播勞務(wù)報(bào)酬。
進(jìn)一步檢查經(jīng)紀(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、賬冊(cè)憑證，檢查人員確定，經(jīng)紀(jì)公司的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)就是根據(jù)平臺(tái)提供應(yīng)發(fā)工資的人員、金額，制作代發(fā)工資清單，將平臺(tái)匯入的勞務(wù)費(fèi)分別打入各主播的銀行賬戶，收取代發(fā)工資總額約2%的服務(wù)費(fèi)，后根據(jù)平臺(tái)打款金額開(kāi)具發(fā)票。
由此，檢查人員推斷，有關(guān)主播的所得其實(shí)由平臺(tái)確定并發(fā)放，故扣繳義務(wù)人應(yīng)為平臺(tái)。有關(guān)專業(yè)人士分析此案給出了三點(diǎn)意見(jiàn)：有權(quán)確定支付對(duì)象和支付金額的為扣繳義務(wù)人;所得稅目應(yīng)定性為勞務(wù)，故需判斷主播實(shí)質(zhì)上是為誰(shuí)提供服務(wù)，為誰(shuí)取得收入;判斷主播從何處取得收入。對(duì)照本案，平臺(tái)從根本上決定著主播的所得，主播事實(shí)上也在為平臺(tái)提供服務(wù)，稽查部門最終將本案中的扣繳義務(wù)人確定為平臺(tái)，依法對(duì)其補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅500余萬(wàn)元。
值得注意的是，本案中三方主體只是營(yíng)造了勞務(wù)派遣關(guān)系的表象，根本不符合勞務(wù)派遣的法律要求。根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，勞務(wù)派遣三方主體中，必有兩方締結(jié)勞動(dòng)關(guān)系。而在本案中，無(wú)論是平臺(tái)還是經(jīng)紀(jì)公司，均不符合法律對(duì)用人單位的要求。主播作為提供勞動(dòng)者，未享受到任何一家單位提供的勞動(dòng)保障和休假、社保等基礎(chǔ)性權(quán)益保障。
司法實(shí)踐反映問(wèn)題的復(fù)雜性
網(wǎng)絡(luò)直播形式多樣，不同直播方式下，主播收益來(lái)源不同，稅收法律關(guān)系可能隨之發(fā)生變化。本案中的協(xié)議就包括對(duì)直播行為的基礎(chǔ)性約定、對(duì)主播的商業(yè)包裝和推廣等約定，定性直播協(xié)議的稅務(wù)法律關(guān)系，需要靈活精準(zhǔn)地把握主體間的關(guān)系。
事實(shí)上，在司法實(shí)踐中已有涉及直播行業(yè)的司法裁判出現(xiàn)，如(2019)豫08民終2903號(hào)民事判決書中指出，“網(wǎng)絡(luò)直播合同糾紛，雙方簽訂的協(xié)議不僅包含關(guān)于直播安排的約定，還包括公司對(duì)主播的商業(yè)運(yùn)作、包裝、推廣等多方面內(nèi)容，而且各部分內(nèi)容相互聯(lián)系，相互依存，構(gòu)成雙方完整的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，此時(shí)并非勞動(dòng)合同，亦非行紀(jì)合同、勞務(wù)合同等典型性合同，而是新類型的綜合性合同，是雙方真實(shí)意思表示，不違反法律、行政法規(guī)的效力性強(qiáng)制性規(guī)定，本著尊重當(dāng)事人意思自治及誠(chéng)實(shí)信用的原則，應(yīng)確認(rèn)合作協(xié)議有效。”
判決書中所提到的綜合性合同并非第一次出現(xiàn)，在《最高人民法院知識(shí)產(chǎn)權(quán)案件年度報(bào)告(2009)》第五部分“知識(shí)產(chǎn)權(quán)合同案件審判”中，最高人民法院明確了“演藝合同是一種綜合性合同，關(guān)于演出安排的條款既非代理性質(zhì)也非行紀(jì)性質(zhì)，而是綜合性合同中的一部分，不能依據(jù)合同法關(guān)于代理合同或行紀(jì)合同的規(guī)定孤立地對(duì)演出安排條款適用單方解除規(guī)則。”
和藝人需要接受演藝公司管理的演藝行為類似，主播的直播行為一定程度也受平臺(tái)的約束，但其對(duì)核心直播內(nèi)容一定程度上有部分選擇的自由。此外，在實(shí)際所得中，主播部分收入來(lái)自觀眾打賞，其在經(jīng)濟(jì)上并不絕對(duì)地從屬于平臺(tái)。因此，如同前述判決書所指出的，“由于直播行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特殊性，公司因管理需要對(duì)主播權(quán)利義務(wù)進(jìn)行限制的約定符合行業(yè)慣例，不能就此認(rèn)定公司對(duì)主播實(shí)施勞動(dòng)法律意義上的管理，主播雖有直播時(shí)長(zhǎng)的約束，但其可以自行安排直播的時(shí)間和地點(diǎn)，勞動(dòng)力并不受公司控制，雙方之間不符合建立勞動(dòng)關(guān)系的本質(zhì)要件，而應(yīng)被認(rèn)為屬于平等民事主體間的合同關(guān)系?！?/p>