股東減資賬務(wù)處理(股東減資如何財(cái)稅處理)

一、法人股東減資的企業(yè)所得稅處理。以法人股東的身份減資，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條第一項(xiàng)規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”根據(jù)上述政策得知，法人股東減資或撤資收回的資產(chǎn)一共分為三個(gè)部分：一部分是投資成本的收回，一部分是收回的股息所得，另一部分是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。而根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第六十四號(hào))第二十六條第二款規(guī)定：合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。所以，法人股東減資或撤資收回的股息所得免征企業(yè)所得稅，其中只有第三部分投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得才需要繳納企業(yè)所得稅款。

二、自然人股東減資的個(gè)人所得稅處理。如果是以自然人股東身份進(jìn)行減資，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告)規(guī)定：“個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。”從上述文件可以得出自然人股東減資，分回的資產(chǎn)扣除初始投資成本后的部分需要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅沒有區(qū)分超過的部分中是否屬于被投資企業(yè)經(jīng)營過程中形成的稅收利潤(rùn)分到股東層面形成的股息性收益，這一點(diǎn)與企業(yè)所得稅不同。之所以沒有加以區(qū)分，是因?yàn)楣上⑿运煤拓?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率都是20%。但也有可能產(chǎn)生差異，比如被投資企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，其外籍個(gè)人股東做減資或撤資時(shí)，分回的資產(chǎn)中對(duì)應(yīng)的屬于股息性的收益可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。相應(yīng)在這種情況下，就要確認(rèn)股息性質(zhì)所得。

三、法人股東減資的會(huì)計(jì)處理。法人股東減資，相應(yīng)要進(jìn)行賬務(wù)處理。具體賬務(wù)處理區(qū)分成本法核算和權(quán)益法核算：

(一)采用成本法核算時(shí)的處理。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資撤回、減少時(shí)的賬務(wù)處理按實(shí)際收到的款項(xiàng)(指收入款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，下同)，借記“銀行存款”等科目，按撤回、減少投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。如果撤回、減少的投資已提減值準(zhǔn)備，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn);如果收到的為存貨、設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)有進(jìn)項(xiàng)稅額且能夠抵扣的，分錄借方科目還需要作相應(yīng)的增加。

(二)采用權(quán)益法核算的處理。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資撤回或減少時(shí)的賬務(wù)處理：按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)投資的調(diào)整賬戶余額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目，按該項(xiàng)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，按已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。如果撤回或減少投資前因確認(rèn)被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)有計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目;如果相關(guān)投資撤回或減少前已提減值準(zhǔn)備，或者收到的資產(chǎn)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，分錄借方科目還需要作相應(yīng)的增加。如果權(quán)益法下按規(guī)定已確認(rèn)遞延所得稅，確認(rèn)撤回或減少投資時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，或者借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

四、被投資企業(yè)的財(cái)稅處理。減資時(shí)，如果被投資企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)作為支付對(duì)價(jià)，則作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)清理，視同銷售計(jì)征各項(xiàng)稅收。此行為相當(dāng)于先把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，然后再分配給股東。如果以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行減資：該行為是股東之間的權(quán)益性交易行為，對(duì)被投資企業(yè)而言原則上不涉及企業(yè)所得稅問題。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》的通知(財(cái)會(huì)200329號(hào))規(guī)定：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開市場(chǎng)上回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益;稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

舉例：欽光公司由a、b、c三個(gè)股東共同出資組建，注冊(cè)資金100萬元。其中a為自然人，出資50萬元，占比50%;b為自然人，出資30萬元，占比30%;c為有限公司，出資25萬元，占比20%。c超出股份占比出資的部分5萬元計(jì)入欽光公司的資本公積。2019年8月份，股東c提出撤資申請(qǐng)。經(jīng)a、b股東同意，同意其撤資申請(qǐng)，決定公司減資20萬元，注冊(cè)資本變更為80萬元。經(jīng)查，2019年8月底，欽光公司賬務(wù)中，“資本公積-投資溢價(jià)”余額為5萬元，“盈余公積”余額為5萬元，未分配利潤(rùn)15萬元，本年利潤(rùn)5萬元。有限公司股東撤資會(huì)計(jì)處理：

第一種情形：股東撤資所得金額低于其投入的計(jì)入“實(shí)收資本”的金額。經(jīng)a、b、c三股東商定，c取得撤資金額為18萬元，產(chǎn)生撤資折價(jià)。首先沖減“股東c”對(duì)應(yīng)的“實(shí)收資本”，其次，低于“實(shí)收資本”的折價(jià)部分，計(jì)入“資本公積-投資溢價(jià)”。會(huì)計(jì)處理如下：

借：實(shí)收資本--c 20萬元

貸：銀行存款 18萬元

資本公積-投資溢價(jià) 2萬元

第二種情形：股東撤資所得金額大于其投入的計(jì)入“實(shí)收資本”的金額，但小于其原始投入的金額。經(jīng)a、b、c三股東商定，c取得撤資金額為22萬元，產(chǎn)生撤資折價(jià)。首先沖減對(duì)應(yīng)的“實(shí)收資本”，超出部分，沖減“資本公積-投資溢價(jià)”。欽光公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：實(shí)收資本--c 20萬元

資本公積-投資溢價(jià) 2萬元

貸：銀行存款 22萬元

第三種情況：股東溢價(jià)撤資。經(jīng)a、b、c三股東商定，c取得撤資金額為40萬元，產(chǎn)生撤資溢價(jià)。首先沖減“股東c”對(duì)應(yīng)的“實(shí)收資本”，然后依次沖減“資本公積-投資溢價(jià)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等科目。欽光公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：實(shí)收資本--c 20萬元

資本公積-投資溢價(jià) 5萬元

盈余公積 5萬元

未分配利潤(rùn) 10萬

貸：銀行存款 40萬元

特別強(qiáng)調(diào)：1、股東采取減資撤資的方式，無論溢價(jià)撤資還是折價(jià)撤資，影響的是公司股東的稅收，對(duì)于被撤資公司沒有稅費(fèi)產(chǎn)生;2、股東采取減資撤資的方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，沖減“資本公積”科目金額時(shí)，只允許沖減“資本公積-投資(股本)溢價(jià)”部分，不得沖減其他項(xiàng)目;3、股東采取減資撤資的方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于“資本公積”、“盈余公積”科目，最多沖減至零，但“未分配利潤(rùn)”可以沖減成負(fù)數(shù);4、股東采取減資撤資的方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，不得沖減“本年利潤(rùn)”科目。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：趙輝

一人公司“平價(jià)”減資是否繳納個(gè)人所得稅

一人股東的公司為一人有限責(zé)任公司，其股東可以為自然人、法人、國家。如果一人有限公司的股東為自然人，個(gè)人股東發(fā)生減資是否繳納個(gè)人所得稅?有人說，一人有限公司本來就屬于股東個(gè)人的財(cái)產(chǎn)，減少本金不會(huì)產(chǎn)生所得吧。其實(shí)，在法律上，自然人股東與公司隸屬兩個(gè)不同的法律主體，比如個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資一人有限公司，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))的規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。所以，對(duì)于個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，不論被投資企業(yè)是否為一人有限公司，均應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

同理，一人有限公司的自然人股東減資同一般股東減資一樣要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))規(guī)定，個(gè)人股東由于減資從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)，超過投資成本的部分應(yīng)該全部確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的分回減資是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)等)且無當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東減資的比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。當(dāng)然，有人又會(huì)說：平價(jià)轉(zhuǎn)讓屬于價(jià)格偏低有當(dāng)理由。根據(jù)67號(hào)公告第十三條規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格明顯偏低的只有在如下的情形下才屬于有當(dāng)理由：⑴能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。⑵繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)著直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人。⑶相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并由相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。⑷股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。所以，對(duì)于以明顯偏低價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，只有在上述四種情形下才屬于有當(dāng)理由。列舉情形中并不包括個(gè)人與法律主體之間交易的情形。

應(yīng)當(dāng)注意：實(shí)際是以“平價(jià)”減資，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入大于成本價(jià)而產(chǎn)生的“稅會(huì)差異”，于再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除上一次已計(jì)算的個(gè)人所得部分，否則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算個(gè)人所得稅。

來源：中匯(十堰)稅務(wù)師事務(wù)所 2022.05.19

2020年5月的解讀——

股東減資或者撤資要交稅嗎

最近，有許多財(cái)務(wù)人員都在咨詢這樣的問題：“我公司股東減資或撤資收回的款項(xiàng)需要交稅嗎？”這個(gè)問題看似簡(jiǎn)單，其實(shí)是要分情況來進(jìn)行分析的。因?yàn)楣蓶|身份不同，既有法人股東又有自然人股東，所以，對(duì)繳納稅款的規(guī)定也是不相同的。

一、法人股東減資或撤資的企業(yè)所得稅處理

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

第五條規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！?/p>

政策解析：根據(jù)上述政策得知，法人股東減資或撤資收回的資產(chǎn)一共分為三個(gè)部分：一部分是投資成本的收回，一部分是收回的股息所得，另一部分是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

因?yàn)楦鶕?jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十四號(hào)）第二十六條第二款規(guī)定；“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。”所以，法人股東減資或撤資收回的股息所得免征企業(yè)所得稅，其中只有第三部分投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得才需要繳納企業(yè)所得稅款。

案例：a企業(yè)注冊(cè)資本和實(shí)收資本均為1000萬元，法人股東b企業(yè)取得a企業(yè)30%的股權(quán)，然后在2020年擬撤資；截至b企業(yè)撤資前，a企業(yè)當(dāng)期未分配利潤(rùn)、盈余公積為500萬元，經(jīng)股東會(huì)決議a企業(yè)向法人股東b企業(yè)支付600萬元，假定用貨幣資金支付撤資款。請(qǐng)問：b企業(yè)需要交納企業(yè)所得稅嗎？

b企業(yè)撤資收回的款項(xiàng)共分為三大部分：

1、確認(rèn)投資成本收回，即初始投資為1000*30%=300（萬元）。

2、確認(rèn)收回的股息所得，即500*30%=150（萬元）。

3、確認(rèn)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即600-300-150=150（萬元）。

b企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為150*25%=37.5（萬元）

二、自然人股東減資或撤資的個(gè)人所得稅處理

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）

第一條的規(guī)定：“個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。”

案例：a企業(yè)注冊(cè)資本和實(shí)收資本均為1000萬元，自然人股東王某取得a企業(yè)10%的股權(quán)，然后在2020年擬撤資；公司當(dāng)期未分配利潤(rùn)、盈余公積為1500萬元，按照比例計(jì)算對(duì)價(jià)應(yīng)向股東支付150萬元，假定a企業(yè)用貨幣資金支付王某撤資款。請(qǐng)問：王某撤資需要交納個(gè)人所得稅嗎？

王某撤資需要繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算方法如下：

應(yīng)納稅額=（1500-1000）*10%*20%=10（萬元）

三、小結(jié)

1、法人股東減資或撤資，即分回的資產(chǎn)扣除初始投資成本后，屬于應(yīng)歸屬留存收益的部分確認(rèn)為股息所得免征企業(yè)所得稅，只有剩余應(yīng)歸屬投資資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的部分才需要繳納企業(yè)所得稅。