年底要計(jì)提年終獎(jiǎng)嗎(年末關(guān)賬前要多計(jì)提一點(diǎn)年終獎(jiǎng))
其理由就是：企業(yè)所得稅法規(guī)定，很多費(fèi)用如果沒(méi)有實(shí)際支付不能稅前扣除，所以需要把未付的預(yù)提的各種費(fèi)用沖平。
理由看似確，其實(shí)只說(shuō)對(duì)了一半。
首先，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也同樣有權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。
因此，從會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求來(lái)看，即便是年終關(guān)賬，該預(yù)計(jì)的負(fù)債或費(fèi)用還是一樣需要按照平時(shí)一樣辦理。即便按照稅法規(guī)定，有些成本費(fèi)用需要在實(shí)際支出后才能稅前扣除，但是也要記住“實(shí)際支出時(shí)間不一定必須是12月31日”!
最典型的莫過(guò)于年終獎(jiǎng)!中國(guó)人的習(xí)慣，年終獎(jiǎng)肯定不會(huì)在公歷新年前(12月31日)發(fā)放，一般都是在農(nóng)歷新年前發(fā)放的居多。同樣，還有12月份的工資，實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)也要到次年一月份才會(huì)發(fā)放。
因此，在《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告)未出臺(tái)前，全國(guó)也是一片混亂。34號(hào)公告明確了：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
注意理解34號(hào)公告的這條含義，準(zhǔn)確把握稅前扣除的條件：
1、已在匯算清繳所屬年度會(huì)計(jì)賬面計(jì)提了該金額;
2、必須次年的匯算清繳之前(5月31日)支付了。
如果年終獎(jiǎng)和12月份工資未在當(dāng)年預(yù)提，即便在次年實(shí)際支出了也不能當(dāng)年稅前扣除。有人會(huì)說(shuō)，我今年沒(méi)有支出沒(méi)有預(yù)提，我就不扣除了，我明年支出我就明年扣除啊，反最后都一樣!
我明確告訴您——不一樣!
不要忘記稅務(wù)局還記得住權(quán)責(zé)發(fā)生制呢!您明年支付今年的成本費(fèi)用，那叫違反《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定!也就是您違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，您明年還是不得扣除!
當(dāng)然，有人會(huì)說(shuō)，我可以追補(bǔ)扣除?！_實(shí)是個(gè)辦法!但是，如果您了解追補(bǔ)的程序后，您不會(huì)覺(jué)得麻煩嗎?
同樣，還有很多成本或費(fèi)用，在當(dāng)年已經(jīng)發(fā)生了，但是到12月31日就是沒(méi)有支出。比如，出差人員未報(bào)銷的差旅費(fèi)、已經(jīng)播出暫時(shí)未付的廣告費(fèi)、逾期的利息等。這些可能在次年所得稅匯算清繳前都是要支付的，如果您未在當(dāng)年預(yù)提或預(yù)計(jì)費(fèi)用(成本)，難道也想去走追補(bǔ)程序嗎?
因此，年底關(guān)賬前，還是老實(shí)的按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該預(yù)提或預(yù)計(jì)的成本費(fèi)用都預(yù)提或預(yù)計(jì)，至于能否稅前扣除那是兩回事，如果按照稅法規(guī)定不能稅前扣除，到所得稅匯算時(shí)再做納稅調(diào)整即可。
有人又會(huì)說(shuō)，年終獎(jiǎng)要發(fā)多少我知道，我怎么預(yù)提啊?難道您不能看以前發(fā)放水平、今年的預(yù)算等?實(shí)在不行，就問(wèn)問(wèn)老板，大概估計(jì)一個(gè)數(shù)吧!