汽車維修代金券(銷售汽車同時(shí)贈(zèng)送修車代金券)

客戶買車，送了幾百代金券，客戶后面來修車，使用代金券抵償全部修車款，這種情況是否屬于將貨物或勞務(wù)無償提供給客戶，需要視同銷售按照市價(jià)確認(rèn)銷項(xiàng)稅?

解答：

根據(jù)銷售車輛的企業(yè)與修理汽車的企業(yè)，是否屬于同一增值稅納稅主體，財(cái)稅處理有所差異。

對于銷售貨物并贈(zèng)送服務(wù)、禮品等，在現(xiàn)代營銷中是很常見的，企業(yè)處理得比較好的話，是可以不用視同銷售。

(一)銷售車輛與修理車輛屬于同一企業(yè)

對于銷售車輛與修理車輛屬于同一企業(yè)，在銷售車輛時(shí)發(fā)放的代金券，實(shí)際上就是贈(zèng)送了等值的修理服務(wù)。由于是在銷售貨物時(shí)才贈(zèng)送，因此并不是稅法規(guī)定的“無償”贈(zèng)送。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函2008875號(hào))第三條就規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”

國稅函2008875號(hào)屬于對企業(yè)所得稅的規(guī)定，并不能直接適用于增值稅。

那么，增值稅如何處理才能避免視同銷售呢?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)1993154號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函201056號(hào))又再次做了補(bǔ)充說明：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)1993154號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

但是，機(jī)動(dòng)車屬于比較特殊的商品，發(fā)票開具不同于普通商品，發(fā)票開具需要開具專門機(jī)動(dòng)車發(fā)票，查閱《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》(國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號(hào))規(guī)定，發(fā)現(xiàn)居然沒有可以在同一張發(fā)票上開具的折扣的規(guī)定。但是，下列規(guī)定我認(rèn)為是可以利用的：

《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》(國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號(hào))第八條銷售機(jī)動(dòng)車開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵循以下規(guī)則：(三)銷售方銷售機(jī)動(dòng)車開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷售折讓等情形，應(yīng)當(dāng)憑增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票。發(fā)生銷貨退回、開票有誤的，在“規(guī)格型號(hào)”欄填寫機(jī)動(dòng)車車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào);發(fā)生銷售折讓的，“規(guī)格型號(hào)”欄不填寫機(jī)動(dòng)車車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)。

銷售折扣不讓開具在同一張發(fā)票上，那么就按照銷售折讓開具紅字發(fā)票。但是，這樣操作實(shí)務(wù)中可能遇到一些難題，稅務(wù)局又能認(rèn)為企業(yè)在有意避稅而做納稅調(diào)整。

還有一種比較“粗暴”的做法，就是先跟客戶溝通好，給客戶直接就開具兩張發(fā)票，一張是汽車銷售的機(jī)動(dòng)車發(fā)票(扣減代金券金額)，一張是修理費(fèi)發(fā)票(代金券金額)。

案例1：甲公司銷售汽車，在2022年1月實(shí)際銷售了1130萬元(含稅)，同時(shí)贈(zèng)送了代金券50萬元出去，客戶可以憑代金券在未來兩年內(nèi)到公司所屬修理車間免費(fèi)修車。在銷售開票時(shí)，汽車銷售款摳出了代金券金額開具的機(jī)動(dòng)車發(fā)票，代金券金額單獨(dú)開具的增值稅普通發(fā)票。

1、會(huì)計(jì)處理

(1)銷售時(shí)：

借：銀行存款 1130.00萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 955.75萬元((1130-50)/113%)

合同負(fù)債/預(yù)收賬款 44.25萬元(50/113%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 130.00萬元(1130×13%/113%)

(2)客戶憑代金券去修車時(shí)：

借：合同負(fù)債/預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2、稅務(wù)處理

(1)增值稅：在銷售時(shí)開具了全額發(fā)票，不管修理業(yè)務(wù)是否實(shí)際發(fā)生，按照規(guī)定都要確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。

(2)企業(yè)所得稅：對于汽車銷售，在銷售時(shí)就產(chǎn)生了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù);對于修車服務(wù)，由于相當(dāng)于提前收取了修車費(fèi)，在開具發(fā)票時(shí)并沒有發(fā)生修車業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅應(yīng)在修車業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生后才確認(rèn)應(yīng)稅收入。

(二)銷售車輛與修理車輛不屬于同一企業(yè)

在實(shí)務(wù)中，也有將銷售與修理分別注冊為兩家企業(yè)的情況。類似的情況還有，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房時(shí)，贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)，物業(yè)管理公司雖然是同一集團(tuán)但是另外一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)。

銷售車輛后，給購車客戶發(fā)票開具問題，就跟前面說的一樣，不再贅述。

對于銷售汽車的企業(yè)，對于代金券去另外企業(yè)使用，銷售企業(yè)肯定需要跟修車廠進(jìn)行結(jié)算。這種性質(zhì)就有點(diǎn)類似于，保險(xiǎn)公司的定點(diǎn)修車廠了，被保險(xiǎn)汽車出險(xiǎn)后，到定點(diǎn)修車廠修理，然后保險(xiǎn)公司去結(jié)算修理費(fèi)。因此，汽車銷售公司與修車廠也可以按照這種模式進(jìn)行操作。汽車銷售銷售公司收到修理費(fèi)發(fā)票，可以按類似于“三包費(fèi)”進(jìn)行稅前扣除，即在實(shí)際發(fā)生后再稅前扣除。

案例2：甲公司銷售汽車，在2022年1月實(shí)際銷售了1130萬元(含稅)，同時(shí)贈(zèng)送了乙公司的代金券50萬元出去，客戶可以憑代金券在未來兩年內(nèi)到乙公司免費(fèi)修車。在銷售開票時(shí)，汽車銷售款全額開具了的機(jī)動(dòng)車發(fā)票，代金券金額沒有單獨(dú)開具的增值稅普通發(fā)票。

1、會(huì)計(jì)處理

(1)銷售時(shí)：

借：銀行存款 1130.00萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元(1130/113%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 130.00萬元(1130×13%/113%)

(2)同時(shí)，對于后期的修理費(fèi)支出進(jìn)行預(yù)計(jì)：

借：主營業(yè)務(wù)成本(按照商定的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)確定，不一定就等于代金券的金額)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

(3)乙公司跟甲公司結(jié)算時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

2、稅務(wù)處理

(1)增值稅：

甲公司在銷售時(shí)開具了全額發(fā)票，按照規(guī)定確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生;甲公司收到乙公司的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)企業(yè)所得稅：

對于汽車銷售，在銷售時(shí)就產(chǎn)生了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù);

對于修車服務(wù)費(fèi)用支出，在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候可以按規(guī)定稅前扣除，只預(yù)計(jì)而沒有實(shí)際發(fā)生的不得稅前扣除。

(三)最后再說說個(gè)人所得稅

汽車銷售過程中，贈(zèng)送修車代金券或修車服務(wù)，都不需要征收個(gè)人所得稅，因此企業(yè)也就不需要履行代扣代繳的義務(wù)。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅201150號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

來源：輕松財(cái)稅 作者：彭懷文

2008年10月的解析——

如何給代金券開發(fā)票

某外商投資企業(yè)是一個(gè)國際貨物運(yùn)輸企業(yè)，在實(shí)際工作中想對業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平的客戶發(fā)放一定金額的代金券，該代金券可用于支付今后的運(yùn)費(fèi)，那么在下次客戶使用代金券時(shí)，是否可以僅就收到的現(xiàn)金部分給客戶開具發(fā)票并計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”繳納營業(yè)稅，還是應(yīng)僅就收到的現(xiàn)金部分給客戶開具發(fā)票，但按照收到的現(xiàn)金和代金券的合計(jì)金額合并計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”繳納營業(yè)稅，同時(shí)將代金券金額計(jì)入業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用。其實(shí)，如果從賬務(wù)流程稍加處理，則可以達(dá)到籌劃代金券目的。

從代金券的性質(zhì)上看，該代金券實(shí)際是對在公司訂購業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平的客戶給予的商業(yè)折扣。因此，客戶在使用代金券時(shí)，企業(yè)應(yīng)作為折扣處理。

在日常稅務(wù)處理上，企業(yè)可以在客戶使用代金券時(shí)，按實(shí)際收取的現(xiàn)金開發(fā)票，則代金券就體現(xiàn)不出來。也可以按全額開具發(fā)票，將代金券作為折扣處理，并在同一張發(fā)票上開具，企業(yè)也可以按實(shí)際收取的金額申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。