勞務(wù)派遣賬務(wù)處理案例(勞務(wù)派遣會計核算案例解析)

有時候，集團內(nèi)部，由于管理策略的原因，往往會存在總公司招聘員工并派遣給子公司使用，主要考慮是招聘的人是“聽總公司話”的人，本質(zhì)上并不屬于勞務(wù)派遣，不可照搬勞務(wù)派遣的核算模式。以下就是一個具體的案例：

一、案例背景

a公司是一家制造業(yè)公司，不具備勞務(wù)派遣資質(zhì)，其有一家b子公司。2022年a公司調(diào)派員工甲去b公司工作，甲由a公司招聘，與a公司簽訂勞動合同，工資由a公司核算和支付，費用核算在實際用工單位b公司中。

目前a公司對員工甲薪酬的賬務(wù)處理為：

1.計提時：

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)付職工薪酬

支付工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

收到b公司款項時：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

a公司每月根據(jù)員工甲的工資額為b公司開具發(fā)票(項目為工資社保費，稅率6%)，b公司收票后向a公司付款，a公司與b公司之間未簽訂任何與上述事項有關(guān)的合同。

a公司財務(wù)有如下疑問：

1、目前a公司的上述賬務(wù)處理是否合理?

2、在沒有合同的情況下，員工工資由哪家公司承擔應(yīng)以勞動關(guān)系為判斷依據(jù)還是以實際工作地點為判斷依據(jù)?

3、由于員工甲的勞動關(guān)系在a公司，a公司是否應(yīng)將上述業(yè)務(wù)作為銷售服務(wù)處理，將員工甲的工資確認為成本，并將b公司支付的價款作為收入?

二、案例解析

這個問題的恰當處理需特別考慮實質(zhì)重于形式的原則以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。對于勞務(wù)派遣公司來說，派遣勞務(wù)是其主營業(yè)務(wù)，如果是對派遣出去的員工向用工方完全負責，存在隨時基于用工方要求調(diào)換人員，員工閑置時需支付工資等情況，則按照總額確認為收入;如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明，只是代為招聘，則按照收取中介費及凈額確認收入。

該制造業(yè)公司并非勞務(wù)派遣公司，其先招聘后派出員工實際是其內(nèi)部管理的問題，我們可以合理猜測該公司是集權(quán)式管理，不愿意給子公司下方太多的權(quán)利，監(jiān)督和控制較嚴格。

a公司招聘后派給b公司是希望甲員工能夠多站在母公司的角度考慮和匯報工作，不與b公司管理層有過密切的關(guān)系，如果將招聘權(quán)下放給子公司，母公司“不放心”。

所以，對于a公司來說這個業(yè)務(wù)不是一個可以確認收入的活動，公司自身也不將其作為經(jīng)營業(yè)務(wù)，只是一個管理活動。

甲員工在b公司工作，薪酬也應(yīng)該核算在b公司賬面上，而雙方也是如此操作的。但是目前是通過代收代付的形式，由a公司支付，b公司事后償還給a公司，這點是沒有問題的。

但關(guān)系和社保與實際工作地點不一致是存在人員關(guān)聯(lián)不清晰之處，需要盡快解決，應(yīng)該由直接用工單位支付工資和社保。三方之間的關(guān)系需要盡快理順。

來源：安博士講財稅 作者：安世強

2018年4月的解析——

勞務(wù)派遣中的幾個稅收問題

1、勞務(wù)派遣目前是企業(yè)為避免勞資糾紛普遍釆用的用工方式。由于是勞務(wù)公司派遣工人，因此在稅務(wù)的處理上就與直接用工有了一些不同。這些不同在企業(yè)所得稅與增值稅上均有表現(xiàn)。

2、企業(yè)所得稅方面

（1）勞務(wù)派遣費用的稅前列支。

勞務(wù)派遣費用的列支，應(yīng)分為兩種情況。一是用工企業(yè)直接將費用支付給勞務(wù)公司，則由勞務(wù)公司開具發(fā)票，用工企業(yè)憑票在稅前列支；二是用工企業(yè)直接給勞務(wù)派遣人員發(fā)放的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出，憑自制憑證列支。其中工資薪金支出應(yīng)計入工資總額作為計算工會經(jīng)費、教育經(jīng)費和職工福利費用扣除的依據(jù)。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

（2）勞務(wù)派遣的稅收優(yōu)惠。

若企業(yè)是為技術(shù)開發(fā)使用勞務(wù)派遣用工，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，其接勞務(wù)派遣協(xié)議所支付給勞務(wù)派遣人員的工資薪金，可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）

（3）關(guān)于小微企業(yè)的認定。

大家都知道所得稅上認定的小微企業(yè)是有人數(shù)要求的。工業(yè)企業(yè)不超過100個人，其它企業(yè)不超過80人。那么勞務(wù)派遣的用工是否應(yīng)計算在內(nèi)？按規(guī)定勞務(wù)派遣用工應(yīng)計算在內(nèi)。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅201743號）

（4）關(guān)于殘疾人的勞務(wù)派遣。

按排殘疾人就業(yè)的企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但殘疾人若是勞務(wù)派遣用工，用工企業(yè)就不能享受相應(yīng)的安置殘疾人的稅收優(yōu)惠，但勞務(wù)派遣企業(yè)可以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）

3、增值稅方面

勞務(wù)派遣服務(wù)繳納增稅可分一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種情況。

（一）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可釆取一般計稅方法，也可以釆取簡易計稅方法。

釆取一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額乘以稅率為6％；

釆取簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

需要注意安全的是選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)也可以分為按簡易計稅方法與差額計稅方法，來計算繳納稅款。

簡易計稅方法：以取得的全部價款和價外費用為銷售額（不含稅）乘以征收率為3％；