增值稅增量留抵退稅政策匯總(增值稅增量留抵退稅政策解讀)

一、增值稅增量留抵政策的意義

是深化增值稅改革，推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅的一項(xiàng)重要措施，增加企業(yè)流動(dòng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)更好、更快的發(fā)展。財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門先后出臺《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）、《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）、《關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號），不斷加大留抵退稅力度。

二、增值稅增量留抵政策的適用范圍

(一)首先是適用全行業(yè)，公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

自2019年4月1日起，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;

2.納稅信用等級為a級或者b級;

3.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

4.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

(二)在適用全行業(yè)的基礎(chǔ)上，為促進(jìn)先進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，財(cái)政部 稅務(wù)總局以財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號對部分先進(jìn)制造業(yè)的期末留抵退稅進(jìn)行了特別規(guī)定，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

為使先進(jìn)制造業(yè)得到更好的稅收優(yōu)惠，財(cái)政部 稅務(wù)總局以公告2021年第15號 增加了“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”行業(yè)。

自2019年6月1日起,同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額:

1.增量留抵稅額大于零;

2.納稅信用等級為a級或者b級;

3.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

4.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

三、享受優(yōu)惠政策的差異

(一)享常主體差異

1、對于全行業(yè)，要求自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元。

2、放寬了符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人的條件,取消了連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元的規(guī)定。

(二)享常待遇差異

1、對全行業(yè)，要求納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額，但在規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。說明一年中用于計(jì)算的連續(xù)期只有二次。

2、對符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,由于取消了連續(xù)六個(gè)月、增量留抵稅額不低于50萬元的規(guī)定，可按月申請?jiān)隽苛舻侄愵~退稅。

(三)允許退還稅額差異

1、對全行業(yè)，當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

2、對符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

沒有了60%的限定。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

四、納稅信用等級的影響

1、國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第二條規(guī)定：納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅留抵退稅提交《退(抵)稅申請表》時(shí)的納稅信用級別確定。

增量期末留抵退稅要求納稅信用等級為a級或者b級，排除了m、c、d級的納稅人享受此稅收優(yōu)惠政策。

2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅信用評價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第8號）第一條規(guī)定：增設(shè)m級納稅信用級別，納稅信用級別由a、b、c、d四級變更為a、b、m、c、d五級。

未發(fā)生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的下列企業(yè)適用m級納稅信用：(一)新設(shè)立企業(yè)。(二)評價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入且年度評價(jià)指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)。

3、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<納稅信用管理辦法(試行)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號）第二十三條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。

五、增量期末留抵退稅后的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

國家稅務(wù)總局《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第26號）第一條規(guī)定：城建稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅(以下稱兩稅)稅額為計(jì)稅依據(jù)。

依法實(shí)際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額(以下簡稱留抵退稅額)后的金額。

財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號）規(guī)定：對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

上述規(guī)定從根本上解決了城建稅、兩個(gè)附加的計(jì)稅依據(jù)問題，避免了退回留抵稅額后，產(chǎn)生新的銷項(xiàng)無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而隨征城建稅、附加現(xiàn)象。

作者：蔡誠 陳翔(舒城縣稅務(wù)局) 二〇二二年三月五日

2019年9月的解析——

增值稅增量留抵退稅政策解讀及案例示范

實(shí)行增量留抵退稅政策，是今年黨中央、國務(wù)院深化增值稅改革，推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39號，以下簡稱“39號公告”)規(guī)定，自2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅。最早一批滿足條件的企業(yè)將在9月所屬期(10月申報(bào)期)即可申請退稅，本文將以結(jié)合案例解讀增量留抵稅額退稅政策并對申報(bào)操作給予提示，以便企業(yè)準(zhǔn)確把握政策要點(diǎn)，充分享受深化增值稅改革的紅利。

1.適用條件

『增值稅暫行條例第四條規(guī)定，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！挥纱?，留待下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就叫“增值稅留抵稅額”?！霸鲋刀惲舻侄愵~”是企業(yè)日常經(jīng)營過程中，由于銷售不及時(shí)、大量購進(jìn)固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等各種原因形成的增值稅進(jìn)銷不匹配造成的未能抵扣的增值稅稅額，在未來實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)可抵減增值稅銷項(xiàng)稅額。但在實(shí)踐中部分企業(yè)存在逐期積累了大量留抵稅額未能及時(shí)抵扣從而造成企業(yè)產(chǎn)生巨大的稅收負(fù)擔(dān)、影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的問題，為深化增值稅改革，為企業(yè)切實(shí)減負(fù)，國家稅務(wù)總局出臺了39號公告及其配套政策《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)，明確了增量留抵稅額退稅的基本條件、計(jì)算口徑、退稅步驟等細(xì)節(jié)。

『39號公告第八條規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時(shí)符合以下條件(以下稱符合留抵退稅條件)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

(一)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;

(二)納稅信用等級為a級或者b級;

(三)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

(四)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

(五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。』

上述所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。也就是說，計(jì)算增量留抵稅額時(shí)要將2019年 3 月底的留抵稅額時(shí)點(diǎn)數(shù)固定設(shè)為存量留抵稅額，每個(gè)月的增量留抵稅額都是與 2019年3月底留抵稅額比新增的留抵稅額。

最早滿足(一)中所規(guī)定的情形是2019年 4 月至 9 月每個(gè)月的增量留抵稅額均大于0，即4月至8月每個(gè)月的留抵稅額均大于3月底的留抵稅額，且9月份的留抵稅額比三月底的留抵稅額大50萬元(含50萬元)以上。

注意，“連續(xù) 6 個(gè)月”的條件并不一定從2019年 4 月起算，2019年4月后的任一月份均可以作為起算點(diǎn)。這就提請未滿足退稅條件的一般納稅人注意，自9月份起，每逢月底都需要檢查自己是否符合退稅條件，盡早享受深化增值稅改革的紅利。

對此，舉例說明，假設(shè)a公司是增值稅一般納稅人，2019年3月末留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是10萬元，表1是a公司2019年部分月份計(jì)提銷項(xiàng)稅額與認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額的情況如下：(單位：萬元)。