總分機構(gòu)預(yù)繳比例(總分機構(gòu)季度預(yù)繳申報攻略)

案例：某集團公司總部設(shè)在北京，在山西、遼寧、河北有三家分公司?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)分別依法辦理了稅務(wù)登記，實行匯總納稅，總機構(gòu)沒有獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門，2021年第三季度總分機構(gòu)實現(xiàn)利潤總額1000萬元，總分機構(gòu)均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，上年度三個分公司營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)如下表：

假設(shè)該集團公司不涉及稅收優(yōu)惠，且沒有可以彌補的虧損，填寫該集團公司及各分支機構(gòu)2021年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表如何填寫?

解析

第一步：計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別應(yīng)納稅額：

總機構(gòu)應(yīng)繳納的所得額=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%

=2500000*50%=1250000

分支機構(gòu)應(yīng)繳納的所得稅額=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%

=2500000*50%=1250000

說明：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第六條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

第二步：分攤各分公司應(yīng)納稅額：

山西分公司：

分攤比例=

(400÷1040)×0.35+(50÷123)×0.35+(1500÷3170)×0.3=0.4188476434

分攤稅額=1250000×0.4188476434=523560

遼寧分公司：

分攤比例=

(380÷1040)×0.35+(45÷123)×0.35+(890÷3170)×0.3=0.3401605297

分攤稅額=1250000×0.3401605297=425201.25

河北分公司：

分攤比例=

(260÷1040)×0.35+(28÷123)×0.35+(780÷3170)×0.3=0.2409918314

分攤稅額=1250000×0.2409918314=301238.75

說明：總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下：

某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

申報表填報情況如下：

總公司需要填寫企業(yè)所得稅預(yù)繳申報主表以及匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表：

分支機構(gòu)需要填報主表部分數(shù)據(jù)以及報送總機構(gòu)填報的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表：

山西分公司：

遼寧分公司：

河北分公司：

總分支機構(gòu)常見申報問題

1、企業(yè)所得稅匯總納稅的總分機構(gòu)，分支機構(gòu)是否必須在總機構(gòu)申報成功后才可以申報?

答：是的。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)規(guī)定：“第八條總機構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu);各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預(yù)繳?！?/p>

2、總機構(gòu)如何填報申報表?

答：若下屬的分支機構(gòu)有一家(含)以上需要就地繳納企業(yè)所得稅的，總機構(gòu)在申報企業(yè)所得稅報表時，申報系統(tǒng)會自動將其“企業(yè)類型”勾選為“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)”，除填報一般報表外，還需填報《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》(年報適用)、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》(年報和預(yù)繳申報表均適用)。

若所有分支機構(gòu)均無需就地繳納企業(yè)所得稅，則總機構(gòu)在申報時系統(tǒng)會自動將其“企業(yè)類型”勾選為“一般企業(yè)”，申報要求與一般企業(yè)相同，無需填寫《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》。

提醒：總機構(gòu)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，填報《中人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類，2018年版)》中總分機構(gòu)納稅人的《a202000企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》。

總機構(gòu)進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，需要填報《a109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》、《a109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》。

3、對于匯總納稅的企業(yè)，分支機構(gòu)虧損的是不是就不用預(yù)繳企業(yè)所得稅了?

答：不是的。如果分支機構(gòu)虧損，但企業(yè)匯總之后需要繳稅的，分支機構(gòu)仍需按總機構(gòu)分配的稅額繳稅。

4、獨立核算的分支機構(gòu)是否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

答：從2019年7月1日起，分支機構(gòu)不再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠了，一律按照25%繳納企業(yè)所得稅!小微企業(yè)勾選已經(jīng)成為灰色，不可自行判斷選擇。分支機構(gòu)不論是否當(dāng)時選擇為是否非匯總或者獨立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨自分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因為本身就不是法人納稅人，因此從2019年7月份申報期開始，所有分支機構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，需要按照25%的基本稅率進行納稅申報!