2021年稅收改革方向與企業(yè)應(yīng)對(duì)策略(2021年稅制改革與稅收政策研究綜述)

一、稅制改革總體思路研究

把握新發(fā)展階段稅制改革的方向、明確總體思路，是更好地發(fā)揮稅收在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展中的支撐保障作用，開展稅制改革重大問題、主要稅種改革以及優(yōu)化稅收政策研究的前提和基礎(chǔ)。2021年稅制改革的總體思路主要圍繞“十四五”時(shí)期改革方向、服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局以及應(yīng)對(duì)人口老齡化等方面展開。

(一)“十四五”時(shí)期稅制改革方向

“十四五”時(shí)期，我國發(fā)展環(huán)境面臨著更加深刻復(fù)雜的變化。全面深入認(rèn)識(shí)高質(zhì)量發(fā)展對(duì)稅制改革提出的新要求、新使命，把黨中央、國務(wù)院關(guān)于稅制改革的決策部署貫徹落實(shí)到位，從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局出發(fā)，堅(jiān)持以人民為中心，注重推進(jìn)改革的系統(tǒng)性、整體性，完善現(xiàn)代稅收制度，推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化，是對(duì)稅制改革研究提出的基本要求。

高培勇(2021a)認(rèn)為，站在全局高度推進(jìn)新發(fā)展階段的稅制建設(shè)，構(gòu)成了“十四五”時(shí)期乃至更長時(shí)期稅制建設(shè)的著力點(diǎn)和著重點(diǎn)。更好發(fā)揮稅收在國家治理中的作用，從根本上擺稅收在黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中的位置，讓稅制建設(shè)圍繞黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中的“大事”“大勢”而展開，將稅收制度納入國家治理體系、作為國家治理體系的基礎(chǔ)性和支撐性要素來打造是稅制改革的基本方向。劉尚希對(duì)“十四五”時(shí)期稅收制度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的適配性作了系統(tǒng)理論思考，從現(xiàn)代化、數(shù)字化、金融化、綠色化、老齡化和城鎮(zhèn)化六個(gè)方面闡述了新發(fā)展階段對(duì)稅制改革提出的新要求，強(qiáng)調(diào)構(gòu)建以人為核心的創(chuàng)新友好型、環(huán)境友好型的數(shù)字化稅收制度。馬珺 等指出，“十四五”時(shí)期要按照以人民為中心、立足于高水平社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、構(gòu)建新發(fā)展格局的要求完善現(xiàn)行稅收制度，推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

(二)服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局的稅制改革

深刻體會(huì)新發(fā)展格局的本質(zhì)含義，深入認(rèn)識(shí)新發(fā)展階段、新發(fā)展理念、新發(fā)展格局三者之間的內(nèi)在統(tǒng)一性是扎實(shí)推動(dòng)稅制改革的重要前提。高培勇(2021b)指出，新發(fā)展格局的核心要義在于統(tǒng)籌發(fā)展和安全，重心要放在構(gòu)筑起強(qiáng)大的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)循環(huán)體系和穩(wěn)固的基本盤上。其中，市場主體安全和財(cái)政安全是貫穿構(gòu)建新發(fā)展格局全過程和各領(lǐng)域，具有“牛鼻子”性質(zhì)且值得特別關(guān)注的安全。這些觀點(diǎn)對(duì)進(jìn)一步深刻理解稅制改革和減稅降費(fèi)政策提供了新的視角。

如何通過稅制改革服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局是學(xué)術(shù)界研究的重點(diǎn)問題。朱青指出：新發(fā)展格局下的財(cái)稅制度和政策應(yīng)有利于擴(kuò)大居民消費(fèi);形成以內(nèi)循環(huán)為主體的新發(fā)展格局，關(guān)鍵是要充分發(fā)揮我國超大規(guī)模市場的優(yōu)勢和內(nèi)需潛力;為了加快形成新發(fā)展格局，需要通過稅收和財(cái)政支出來縮小居民收入差距，降低基尼系數(shù)。孫玉棟 等對(duì)以促進(jìn)構(gòu)建新發(fā)展格局為目標(biāo)的稅制改革作了研究，指出在調(diào)節(jié)收入分配方面，應(yīng)整合開征房地產(chǎn)稅、完善個(gè)人所得稅;在健全地方稅體系方面，消費(fèi)稅改革后增量收入下劃地方需要注意消費(fèi)稅橫向分配過程中可能出現(xiàn)的地區(qū)間財(cái)力差距加大的問題;在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，增值稅和消費(fèi)稅改革可以從供給側(cè)和需求側(cè)兩方面促進(jìn)新發(fā)展格局構(gòu)建。

(三)積極應(yīng)對(duì)人口老齡化的稅制改革

勞動(dòng)者是供給側(cè)最活躍、最具有能動(dòng)性的因素，貫徹落實(shí)積極應(yīng)對(duì)人口老齡化的國家戰(zhàn)略是稅制改革的重大任務(wù)之一。龐鳳喜 等將人口老齡化作為現(xiàn)代稅收制度及其建設(shè)面臨的環(huán)境因素之一，指出人口老齡化對(duì)財(cái)政狀況的影響尤為嚴(yán)重和突出，亟待盡快推動(dòng)各項(xiàng)財(cái)稅改革，構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政、稅收制度，以增強(qiáng)老齡化的應(yīng)對(duì)能力，保障國家財(cái)政整體上的可持續(xù)性。從稅制改革的導(dǎo)向看，既要更好地應(yīng)對(duì)老齡人口不斷增多帶來的財(cái)政收支壓力，又要注重促進(jìn)人口結(jié)構(gòu)優(yōu)化。付文林 等分析了社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”對(duì)推進(jìn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌的作用，認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”能夠?yàn)榛攫B(yǎng)老保險(xiǎn)全國統(tǒng)籌提供系統(tǒng)性解決方案，當(dāng)前在加快推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的同時(shí)，要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)改善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管。景明禹梳理了部分國家鼓勵(lì)生育的個(gè)人所得稅政策，提出我國應(yīng)充分考慮家庭結(jié)構(gòu)因素設(shè)定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目，制定針對(duì)殘疾子女家庭等特殊家庭的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

2021年，學(xué)術(shù)界在把握我國發(fā)展的歷史方位、現(xiàn)代化建設(shè)的指導(dǎo)原則、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化路徑選擇的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，注重系統(tǒng)整體觀念，對(duì)“十四五”時(shí)期稅制改革的總體思路和方向、稅制改革服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重大戰(zhàn)略任務(wù)方面進(jìn)行了深入研究，形成了豐富的研究成果。

二、稅制改革重大問題研究

黨的十九屆五中全會(huì)明確提出了“完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革”的要求。2021年學(xué)術(shù)界圍繞上述要求對(duì)稅制改革的以下幾個(gè)重大問題展開研究。

(一)提高直接稅比重

長期以來，直接稅改革一直是我國稅制改革的重要任務(wù)，學(xué)術(shù)界對(duì)此作了大量研究，形成了諸多成果。進(jìn)入新發(fā)展階段后，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，更好發(fā)揮直接稅在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面的作用，具有更為顯著的必要性和迫切性。

馬海濤 等指出，“十四五”時(shí)期適當(dāng)提高直接稅比重是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，要從加快推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革、實(shí)施房地產(chǎn)稅改革、適時(shí)啟動(dòng)對(duì)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的論證與設(shè)計(jì)、適當(dāng)降低企業(yè)所得稅法定稅率、優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系、積極參與國際稅收規(guī)則制定等方面推進(jìn)直接稅改革。石紹賓 等(2021a)對(duì)我國稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的主要障礙作了分析，提出近幾年我國出臺(tái)大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，為實(shí)現(xiàn)適當(dāng)提高直接稅比重奠定了基礎(chǔ)。為此，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅要實(shí)現(xiàn)快速增長。此外，應(yīng)開征房地產(chǎn)稅，填補(bǔ)稅收調(diào)節(jié)空白，培育壯大地方稅稅源。魏升民對(duì)oecd經(jīng)濟(jì)體直接稅比重變化的特點(diǎn)作了分析，指出現(xiàn)階段我國推進(jìn)直接稅改革時(shí)，要注重優(yōu)化完善“間接稅/直接稅”結(jié)構(gòu)和直接稅項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，改革的重點(diǎn)是個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅，既要積極推進(jìn)又要審慎穩(wěn)妥，以穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)提高直接稅比重的目標(biāo)。

(二)優(yōu)化間接稅體系

確處理直接稅和間接稅的關(guān)系是完善現(xiàn)代稅收制度的重要內(nèi)容。間接稅體系涵蓋的稅種種類繁多、發(fā)揮的職能與作用豐富多元，優(yōu)化間接稅體系有利于促進(jìn)稅收制度更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)職能。

呂煒 等在對(duì)中國稅制改革的邏輯以及新一輪稅制改革方向設(shè)計(jì)進(jìn)行全面系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，指出新一輪稅制改革要以稅種聯(lián)動(dòng)性為出發(fā)點(diǎn)推進(jìn)有增有減的結(jié)構(gòu)性改革，其中優(yōu)化間接稅體系的主要措施有：通過優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)而改善增值稅結(jié)構(gòu);優(yōu)化消費(fèi)稅的征收范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率和收入歸屬，注重消費(fèi)稅與車輛購置稅的制度協(xié)調(diào);深化資源稅改革，擴(kuò)大征稅范圍;優(yōu)化新發(fā)展階段關(guān)稅的征稅范圍等。張敏 等基于投入產(chǎn)出微觀模擬研究方法研究了間接稅稅負(fù)歸宿對(duì)城鎮(zhèn)居民收入分配的影響，結(jié)果顯示，間接稅具有累退性，且城鎮(zhèn)居民間接稅稅負(fù)不平衡。因此需要優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，完善增值稅、消費(fèi)稅等間接稅制度，更好發(fā)揮間接稅對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用。

(三)健全地方稅體系

健全地方稅體系對(duì)充分發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性有著非常重要的促進(jìn)作用，備受學(xué)術(shù)界關(guān)注。進(jìn)入新發(fā)展階段后，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢新特征對(duì)健全地方稅體系提出了新要求。

楊志勇認(rèn)為，健全地方稅體系必須重新認(rèn)識(shí)“地方”和“地方稅”。在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中找到地方的合理定位，才能為地方稅體系的健全找到合理的路徑。從根本上看，應(yīng)以有效提供地方公共服務(wù)為中心，實(shí)現(xiàn)從健全地方稅體系到健全地方政府融資體系的轉(zhuǎn)變。張斌認(rèn)為，進(jìn)入新發(fā)展階段后，地方稅體系建設(shè)面臨著充分調(diào)動(dòng)地方政府根據(jù)區(qū)域優(yōu)勢推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的積極性、建立以“人”為核心的基本公共服務(wù)均等化體系、提高地方政府的治理能力、經(jīng)濟(jì)區(qū)域一體化和城市群發(fā)展要求公共服務(wù)供給機(jī)制創(chuàng)新、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)區(qū)域間稅源分布產(chǎn)生重大影響等環(huán)境變化。蔡紅英 等在對(duì)地方公共品提供及收入籌集的國際比較基礎(chǔ)上提出我國的改革設(shè)想：基于公共品提供和收入籌集視角構(gòu)建現(xiàn)代地方稅體系;深化地方使用者付費(fèi)價(jià)格體系改革，提高地方可排他性公共品的提供效率和水平;加強(qiáng)對(duì)地方資本性收入的管理，提高地方提供和籌集基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的能力。

(四)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制改革

近年來，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的快速發(fā)展，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化趨勢進(jìn)一步凸顯，數(shù)據(jù)在成為新的生產(chǎn)要素，改變著傳統(tǒng)工業(yè)社會(huì)下的資源配置和價(jià)值創(chuàng)造方式，也對(duì)現(xiàn)行稅制帶來深入而廣泛的影響。適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制改革也成為近年來研究的熱點(diǎn)問題。2021年的相關(guān)研究主要集中于數(shù)據(jù)課稅基礎(chǔ)理論、數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制創(chuàng)新。