自然人股東借款給公司交稅嗎?(自然人股東對公司借款的稅務問題)

一、收利息的情況下

對于企業(yè)來說，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的金額允許在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)財稅〔2008〕121號：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在符合能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的前提下，還需滿足其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：①金融企業(yè)，為5：1;②其他企業(yè)，為2：1。

根據(jù)國稅函〔2009〕777號：企業(yè)向除第一條(即財稅〔2008〕121號的情況，從股東借入資金)規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

對個人股東來說，屬于利息股息紅利所得，繳納個人所得稅，并由企業(yè)代扣代繳個稅，還需要按照貸款服務開具發(fā)票和繳納增值稅。借貸雙方也涉及到印花稅的繳納。

二、免息情況下

免息情況下，實際是需要根據(jù)是否無償提供資金使用權(quán)要視同銷售處理。在營改增下，個人無償提供資金使用不增值稅視同銷售。根據(jù)財稅201636號，第二章，第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

可見涉及到個人增值稅視同銷售的是個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，這里邊不包含貸款服務。另外，個人所得稅里也沒類似于企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定，也不需繳納個人所得稅。

個人貸款不視同銷售可能的原因是難以監(jiān)管，這類無息貸款，很多是涉及到親朋好友之間，如果從法律層面進行了規(guī)定，但又無法征管，最終形成了一紙空文，會影響法律的嚴肅性。

三、進一步的探討

在資金來源于銀行，個人股東向公司平價轉(zhuǎn)貸的情況下，就實質(zhì)來講，個人股東并無收入，但是，由于銀行是直接與個人進行交易，企業(yè)又是與個人進行交易，兩個交易分別來看，個人又是從企業(yè)獲得了利息。

個稅的計算是綜合所得和分項所得并舉，其中綜合所得包括了個稅法列舉的前四項，如工資等，個稅的計算方法不同于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的計算一般有對應的抵扣項。

根據(jù)《個人所得稅法》：利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。個人利息收入并無可以抵扣的成本費用，這不同于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，后者可以扣除原值及合理稅費。

所以，嚴格來講，雖然個人股東無凈收入，但由于交易的割裂，又會出現(xiàn)相應的稅務問題，還需引起足夠的重視。

來源：安博士講財稅 作者：安世強

問題：自然人股東從企業(yè)借款，一定要視同分紅繳納20%的個人所得稅嗎?

解答：

自然人股東從企業(yè)借款，是存在可能需要視同分紅繳納20%的個人所得稅，但不是“一定”。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅2003158號)“二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題”規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，如果個人股東從公司借款是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，比如借款去出差的、借款去農(nóng)村收購農(nóng)副產(chǎn)品的等，是不需要繳納個人所得稅的;同時，個人股東從公司借款，只要該納稅年度終了前(即當年12月31日)歸還了借款的，也是不需要繳納個人所得稅。另外，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者從企業(yè)借款，也是不需要視同分紅繳納個人所得稅的。

來源：稅屋 作者：彭懷文 2022.05.09

2011年5月的解答——

企業(yè)向股東自然人借款的利息支出是否可以直接進行扣除？

問題內(nèi)容：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅2008121號）企業(yè)向股東自然人借款的利息支出是否可以直接進行扣除？ 公司向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，按照國稅函2009777號其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，請問金融企業(yè)同期貸款利率是指同期同類的中國人民銀行公布的基準貸款利率？ 還是稅務局認定的當?shù)匦袠I(yè)同期同類貸款利率？還是企業(yè)賬面的同期同類貸款利率，企業(yè)沒有同期同類的如何進行處理？

回復意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

金融企業(yè)同期貸款利率是指同期同類的中國人民銀行公布的基準貸款利率。企業(yè)支付借款的利率超過上述標準的，需要納稅調(diào)整。

上述回復僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關(guān)咨詢。