數(shù)字服務(wù)稅對企業(yè)的影響及我國的應(yīng)對（數(shù)字服務(wù)稅）
受在價值創(chuàng)造地征稅思潮的影響，近十年來以經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）為主導(dǎo)的國際組織積極推進(jìn)國際稅收規(guī)則改革的進(jìn)程，但全球性的共識至今尚未達(dá)成。因此，一些國家選擇繞開國際共識，以征收數(shù)字服務(wù)稅的形式來應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟對傳統(tǒng)稅制的挑戰(zhàn)。那么，征收數(shù)字服務(wù)稅會如何改變數(shù)字企業(yè)的決策，又會對企業(yè)的競爭力產(chǎn)生何種影響？回答上述問題對于我國“走出去”數(shù)字企業(yè)應(yīng)對單邊稅制，建設(shè)我國數(shù)字稅收治理體系具有重要意義。
一、全球數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)展與規(guī)則探析
數(shù)字服務(wù)稅是歐盟委員會于2018年提出的針對跨國數(shù)字企業(yè)尤其是平臺類企業(yè)實施的短期征稅辦法。以在價值創(chuàng)造的地方征稅為出發(fā)點，歐盟委員會對轄區(qū)內(nèi)跨國數(shù)字企業(yè)的納稅情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)歐盟轄區(qū)內(nèi)數(shù)字企業(yè)的實際平均稅率為9.5%，而傳統(tǒng)企業(yè)的實際平均稅率為20.9%；跨國數(shù)字企業(yè)的實際平均稅率僅為10.1%，而跨國傳統(tǒng)企業(yè)的實際平均稅率為23.2%。數(shù)字企業(yè)以遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)企業(yè)的實際稅率不公平地享受了稅收優(yōu)惠。歐盟委員會進(jìn)而指出這一現(xiàn)象背后的原因：高度數(shù)字化的企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)在全球范圍內(nèi)從事經(jīng)濟活動，向消費者提供數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)獲得巨額利潤，然而巨額的利潤卻沒有公平地在各市場轄區(qū)國家被征稅，造成跨國數(shù)字企業(yè)與市場轄區(qū)內(nèi)其他企業(yè)稅負(fù)的不平等。加上國際稅收規(guī)則的改革已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，歐盟委員會因此主張成員國在短期內(nèi)采取征收數(shù)字服務(wù)稅的手段來應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收挑戰(zhàn)，以彌合數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的稅負(fù)差距。
盡管歐盟委員會的提案沒有得到通過，但部分成員國受其啟發(fā)相繼推出了各自的數(shù)字服務(wù)稅，其中以法國行動最快最先開始征收。截至目前，全球已有十余個國家已經(jīng)實施或計劃實施稅字服務(wù)稅，大多數(shù)國家擬在最近兩年實施。從已實施或擬實施數(shù)字服務(wù)稅國家的稅制設(shè)計看，數(shù)字服務(wù)稅主要適用于以用戶參與創(chuàng)造價值為特征的部分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟活動，如在線廣告服務(wù)、在線中介服務(wù)（社交網(wǎng)絡(luò)、交友網(wǎng)站等）、在線市場（多方銷售平臺等）、數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)等。數(shù)字企業(yè)的商業(yè)模式和前期負(fù)債運營的成長路線決定了數(shù)字服務(wù)稅使用收入而不是利潤作為稅基，一般以企業(yè)在全球范圍內(nèi)的年度總收入和在本國提供數(shù)字服務(wù)取得的收入為征稅門檻。在計算應(yīng)納稅收入額時，大多國家采用用戶數(shù)量或數(shù)字合同數(shù)量占全球用戶數(shù)量或數(shù)字合同數(shù)量的比例乘以總收入的方式，稅率在2%～7%不等。單從稅率看，數(shù)字服務(wù)稅對財政的貢獻(xiàn)不會很大，如按照英國數(shù)字服務(wù)稅2%稅率的設(shè)計，估計實施后新的數(shù)字服務(wù)稅收入占該國財政收入的比例不會超過1%。
綜觀已經(jīng)開征或預(yù)計開征數(shù)字服務(wù)稅的國家，數(shù)字服務(wù)稅在設(shè)計方面呈現(xiàn)了過度簡化甚至堪稱粗暴的特點，因而從提議到實施以來便受到了學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的廣泛批評。學(xué)術(shù)界與實務(wù)界對數(shù)字服務(wù)稅的指責(zé)主要集中于征稅門檻的設(shè)置。單從歐盟委員會提出的全球營業(yè)收入超過7.5億歐元門檻看，就將大多數(shù)繳納數(shù)字服務(wù)稅的企業(yè)鎖定為規(guī)模大、勢力強的美國企業(yè)，但這些企業(yè)可以利用自身壟斷優(yōu)勢輕易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。如果從經(jīng)濟效率考慮，數(shù)字服務(wù)稅帶來的財政收入，要小于消費者和生產(chǎn)者剩余損失的總和。
由于數(shù)字服務(wù)稅不適用于稅收協(xié)定，居住國沒有義務(wù)為企業(yè)在別國繳納的數(shù)字服務(wù)稅提供稅收抵免，這就產(chǎn)生了最令學(xué)術(shù)界擔(dān)憂的雙重征稅問題。一旦居住國不對企業(yè)繳納的數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)行抵免，則企業(yè)收入大概率會在居住國與來源國被重復(fù)征收，來源國如美國就明確表示，數(shù)字企業(yè)在別國繳納的數(shù)字服務(wù)稅稅款不能用于抵扣本國的公司所得稅。一些國家如法國對數(shù)字服務(wù)稅可作為營業(yè)費用進(jìn)行扣除的規(guī)定并不能有效緩解這一問題，因為大多跨國數(shù)字企業(yè)在來源國基本不繳納企業(yè)所得稅。也就是說，數(shù)字服務(wù)稅埋下的雙重征稅隱患將迫使涉稅企業(yè)采取各種方式消化和轉(zhuǎn)嫁新增的稅負(fù)。
二、數(shù)字服務(wù)稅對企業(yè)的影響分析
當(dāng)前，世界數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展主要依靠美國和中國推動，又以美國占主導(dǎo)地位。2019年，美國和中國占據(jù)了全球70個大型數(shù)字平臺市值的90%，美國的微軟、蘋果、亞馬遜、谷歌和臉書，以及我國的騰訊和阿里巴巴，占據(jù)了總市場價值的三分之二。數(shù)字企業(yè)“贏者通吃”的特點，使諸多有在價值創(chuàng)造地征稅訴求但限于現(xiàn)有國際稅收規(guī)則無法如愿的國家采取征收數(shù)字服務(wù)稅的方式捍衛(wèi)本國的合法權(quán)益。從現(xiàn)已實施數(shù)字服務(wù)稅國家的實踐看，數(shù)字服務(wù)稅的征稅對象主要為大型跨國數(shù)字企業(yè)。這些企業(yè)大多在數(shù)字市場占據(jù)優(yōu)勢地位，一般來說能通過上調(diào)服務(wù)價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給價值鏈上的其他企業(yè)，從而對它們產(chǎn)生影響。事實上，法國在數(shù)字服務(wù)稅實施的第一年，共取得了3.5億歐元的收入，這與之前法國財政部估計的5億歐元稅收相比減少了30%。縮水的稅收收入說明征收數(shù)字服務(wù)稅后跨國數(shù)字企業(yè)在法國數(shù)字市場的銷售額減少了，同時也從側(cè)面反映了提供和消費數(shù)字服務(wù)的企業(yè)的行為在征收數(shù)字服務(wù)稅后發(fā)生了改變。因此，本文將基于稅收對企業(yè)影響文獻(xiàn)的回顧，從企業(yè)盈利、交易成本、競爭力以及企業(yè)決策維度考察數(shù)字服務(wù)稅對包括提供數(shù)字服務(wù)的數(shù)字企業(yè)和消費數(shù)字服務(wù)的企業(yè)造成的影響。
（一）對提供數(shù)字服務(wù)的數(shù)字企業(yè)的影響
面對新的稅種，提供數(shù)字服務(wù)的數(shù)字企業(yè)會將新增的稅負(fù)以各種方式轉(zhuǎn)嫁給消費者和其他企業(yè)，占據(jù)市場優(yōu)勢的企業(yè)尤甚。大量經(jīng)驗研究表明，企業(yè)會在很大程度上通過提高商品和服務(wù)的價格將增值稅和消費稅轉(zhuǎn)嫁給消費者，甚至還可能存在過度轉(zhuǎn)移效應(yīng)：價格的上漲幅度大于增稅幅度，且市場的競爭程度越低，價格上漲幅度越高?，F(xiàn)實情況表明，市場勢力強、“贏者通吃”的數(shù)字企業(yè)普遍采取上調(diào)服務(wù)價格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。比如作為對法國征收數(shù)字服務(wù)稅的反擊，亞馬遜將為法國在線賣家提供服務(wù)所收取的傭金標(biāo)準(zhǔn)提高3%。谷歌也提高了英國、土耳其和奧地利地區(qū)廣告服務(wù)的收費。但這種轉(zhuǎn)嫁不是百分之百的。從法國征收稅字服務(wù)稅的實踐看，大約5%的稅負(fù)由原始的征收對象——大型數(shù)字企業(yè)實際承擔(dān)，而那些沒能轉(zhuǎn)嫁出去的稅負(fù)，則可能增加數(shù)字企業(yè)的機會成本降低投資回報率，以影響企業(yè)的盈利水平。有研究表明，對收入征稅與對凈利潤征稅相比，對企業(yè)現(xiàn)金流的影響更大，且在不確定的稅收環(huán)境下，企業(yè)會持有更多現(xiàn)金以滿足潛在的納稅需求。數(shù)字服務(wù)稅以毛收入為稅基的設(shè)計和能否按期征收、征收時長不確定的單邊性加大了企業(yè)對現(xiàn)金的需求，對現(xiàn)金需求的增加又會影響企業(yè)的投融資決策，進(jìn)而減少企業(yè)的投資收益。再加上同一筆收入可能會在來源國和居住國被重復(fù)征收，往往會影響企業(yè)的稅后利潤。
從企業(yè)內(nèi)部看，擁有跨國業(yè)務(wù)的數(shù)字企業(yè)極有可能采取下調(diào)員工工資的方式來消化增加的稅收成本。fuest等（2018）通過對德國企業(yè)所得稅與員工工資的系列研究發(fā)現(xiàn)，新增企業(yè)所得稅通常伴隨著企業(yè)員工工資的下降，員工工資下降的比例大概為企業(yè)新增所得稅的50%，其中女性員工、從事簡單勞動和入職較晚的員工工資往往下降得更多，且這樣的下降將在征稅后的1～4年表現(xiàn)出來。felix（2007）使用美國企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)員工工資因公司所得稅稅率升高而下降的幅度相當(dāng)于稅收收入的4倍甚至更多。以上研究結(jié)果令人不得不擔(dān)憂數(shù)字企業(yè)員工的福利狀況。
數(shù)字服務(wù)稅還會對年度收入在征稅門檻左右的企業(yè)形成不同的影響。盡管數(shù)字服務(wù)稅的征稅門檻將中小型數(shù)字企業(yè)劃到了征稅范圍外，扶持了這些企業(yè)的發(fā)展，但還沒有有力的證據(jù)證明征收門檻的合理性。也就是說，這些門檻的設(shè)置是任意的。在這樣的情況下，征收門檻的存在使年收入在征稅門檻左右的數(shù)字企業(yè)面臨不同的待遇。年收入略高于門檻值的企業(yè)須全額納稅，而略低于門檻值的企業(yè)則無須納稅，這樣的結(jié)果使總收入略高的企業(yè)往往采取一系列方式躲避繳納稅款。與征收數(shù)字服務(wù)稅前相比，增加的稅收籌劃和時間成本又會影響企業(yè)的稅后利潤?？傊?，數(shù)字服務(wù)稅會改變征收范圍內(nèi)數(shù)字企業(yè)的支出、投資等決策，對企業(yè)的盈利水平造成影響。
（二）對使用線上平臺服務(wù)企業(yè)的影響
既然跨國數(shù)字企業(yè)實際只承擔(dān)了數(shù)字服務(wù)稅的極小部分，那么誰是主要的承擔(dān)者呢？有研究估計，法國2019年征收數(shù)字服務(wù)稅后，增加的稅負(fù)中約55%由消費者承擔(dān)，40%則由使用數(shù)字平臺服務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。①事實上，由于數(shù)字企業(yè)自身具備的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，其規(guī)模越大，用戶數(shù)量越多，回報率也就越高。處于領(lǐng)導(dǎo)地位的平臺企業(yè)通過上調(diào)服務(wù)價格可將新增稅負(fù)的大部分轉(zhuǎn)嫁至數(shù)字經(jīng)濟活動的價值鏈，而不必?fù)?dān)心客戶的大量流失，使依賴和受益于數(shù)字服務(wù)的相關(guān)企業(yè)都受到影響。
對于使用線上平臺服務(wù)的企業(yè)而言，數(shù)字服務(wù)稅對其最主要的影響表現(xiàn)為交易成本的增加和利潤的減少。以法國為例，征收數(shù)字服務(wù)稅后，主要數(shù)字平臺企業(yè)服務(wù)價格上漲的同時，使用在線平臺服務(wù)企業(yè)的利潤也同步減少了，說明這些企業(yè)承擔(dān)了更高的交易成本。在所有不得不承受成本上漲壓力的企業(yè)中，有兩種企業(yè)受影響最為明顯。一種是無力支付線下實體巨額廣告費、一直以來都在線上進(jìn)行宣傳經(jīng)營的中小企業(yè)，數(shù)字服務(wù)稅的征收將間接導(dǎo)致它們支付的線上廣告費用水漲船高。兼之它們在商業(yè)談判中并不具備議價優(yōu)勢，在平臺數(shù)字企業(yè)提高傭金和廣告費用時只有兩種選擇：繼續(xù)經(jīng)營并支付更高的服務(wù)費或者放棄服務(wù)。對那些本就處境艱難、利潤微薄的中小企業(yè)而言，平臺費用上漲極可能迫使它們退出數(shù)字平臺，轉(zhuǎn)向其他的服務(wù)形式。另一種是初創(chuàng)型數(shù)字企業(yè)，它們是維持市場活力、避免壟斷的支撐力量。由于處于成長階段，還沒有足夠的研發(fā)資金支持它們完全擺脫技術(shù)依賴，它們的發(fā)展更多是跟隨著行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)，面對領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的漲價策略它們同樣選擇不多。中小企業(yè)和初創(chuàng)型企業(yè)的發(fā)展本就需要政策扶持，數(shù)字服務(wù)稅通過增加企業(yè)交易成本讓本就處于弱勢的企業(yè)承擔(dān)了實際稅負(fù)，影響了這些企業(yè)的競爭力和發(fā)展。
（三）對數(shù)字化轉(zhuǎn)型企業(yè)的影響
除了數(shù)字領(lǐng)域的大型跨國數(shù)字企業(yè)和價值鏈上的相關(guān)企業(yè)，還有一類企業(yè)會受到數(shù)字服務(wù)稅的影響：在經(jīng)歷或打算進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)。在數(shù)字技術(shù)日新月異、傳統(tǒng)經(jīng)濟與數(shù)字經(jīng)濟不斷融合的今天，想要將二者完全分開已經(jīng)變成一個越來越難甚至不可能的任務(wù)。傳統(tǒng)企業(yè)通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，將優(yōu)勢業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移一部分至互聯(lián)網(wǎng)，以為客戶提供更便捷多元的服務(wù)，這對于擴大企業(yè)知名度、提升企業(yè)在國內(nèi)甚至國際競爭中的影響力具有重要意義。數(shù)字服務(wù)稅的本意是矯不公平的稅收，使數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)處于同樣的市場競爭環(huán)境，但現(xiàn)實卻是波及了一批擁抱數(shù)字技術(shù)的傳統(tǒng)企業(yè)，使它們承擔(dān)的交易成本比之前更高。站在它們的角度，數(shù)字服務(wù)稅的征收可能增加它們轉(zhuǎn)型的成本，使轉(zhuǎn)型后的收益比轉(zhuǎn)型前更低，從而扭曲這些企業(yè)的決策，改變它們的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。從競爭力層面看，數(shù)字服務(wù)稅對該類企業(yè)同樣存在負(fù)面影響。
三、數(shù)字浪潮和單邊數(shù)字稅制沖擊下我國的應(yīng)對措施
通過前文分析，我們可以作出以下總結(jié)并獲得應(yīng)對數(shù)字浪潮和建設(shè)我國數(shù)字稅制的若干啟示，即數(shù)字服務(wù)稅會改變數(shù)字市場的規(guī)模以及賣家、買家的行為和決策，對跨國數(shù)字企業(yè)、使用服務(wù)的企業(yè)以及擁抱數(shù)字技術(shù)的轉(zhuǎn)型企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響。與相對較小的稅收貢獻(xiàn)相比，征收單邊數(shù)字服務(wù)稅更可能增加各類使用數(shù)字平臺服務(wù)的企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對征收國的數(shù)字化進(jìn)程和競爭力造成沖擊。因此，各國都應(yīng)充分研究本國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀、評估數(shù)字服務(wù)稅對提供數(shù)字服務(wù)的數(shù)字企業(yè)和消費數(shù)字服務(wù)的企業(yè)的影響，權(quán)衡利弊后再決定是否征收。
就我國而言，我國既是全球數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)大國，也是全球數(shù)字經(jīng)濟消費大國，數(shù)字經(jīng)濟在我國發(fā)展?jié)摿薮?。近三年來，我國?shù)字經(jīng)濟總量年增長均超過20%，在當(dāng)前全球數(shù)字經(jīng)濟分布格局中位居第二，持續(xù)的增長為我國對數(shù)字經(jīng)濟征稅提供了可靠穩(wěn)定的稅源。但同時，我們也應(yīng)意識到，我國現(xiàn)有稅收體系滯后于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，數(shù)字稅制還處在起步階段，數(shù)字稅收治理方式單一問題仍未得到完全解決。針對性法律法規(guī)的缺位，涌現(xiàn)的各種新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟侵蝕企業(yè)所得稅稅基等問題，不僅給企業(yè)逃避稅提供了空間，也限制了政府進(jìn)一步發(fā)揮監(jiān)管企業(yè)、調(diào)控市場的作用。
此外，新冠肺炎疫情的流行也推動了數(shù)字經(jīng)濟在全球范圍內(nèi)的進(jìn)一步發(fā)展，類似數(shù)字服務(wù)稅的單邊數(shù)字稅制進(jìn)展更是如火如荼。我們必須積極應(yīng)對單邊數(shù)字稅制對我國跨國數(shù)字企業(yè)和國際稅收秩序的沖擊，緊跟時代步伐，抓緊研究扭曲性小的、符合我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的數(shù)字稅制，與此同時，還要進(jìn)行稅收征管方式的轉(zhuǎn)型，在積極促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，確保稅收與數(shù)字經(jīng)濟的同步增長。
（一）密切關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟動態(tài)，積極應(yīng)對單邊數(shù)字稅制的沖擊
前文已述，盡管數(shù)字服務(wù)稅在合理性和有效性方面存在諸多問題，但不可否認(rèn)的是，在國際社會對于具體規(guī)則達(dá)成廣泛一致共識之前，數(shù)字服務(wù)稅作為各國采用的臨時措施，必將在相當(dāng)長時期內(nèi)存在并發(fā)揮作用。在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展風(fēng)譎云詭，國際稅收規(guī)則亟待修改的今天，數(shù)字競爭力較弱的部分國家繞開國際共識選擇類似數(shù)字服務(wù)稅的單邊數(shù)字稅制，不僅增加了跨國數(shù)字企業(yè)的稅收遵從和交易成本，也沖擊了全球數(shù)字化的進(jìn)程和國際稅收秩序。值得慶幸的是，以oecd為代表的國際組織沒有停下推進(jìn)改革的腳步，于近期面向全球召開了新一輪的咨詢會議并改進(jìn)現(xiàn)有提案。作為全球第二大數(shù)字經(jīng)濟體，我們一方面要密切關(guān)注國際數(shù)字稅改動態(tài)，積極參與提案的修改，促進(jìn)國際共識早日達(dá)成，捍衛(wèi)市場轄區(qū)合法的征稅權(quán)；另一方面還要未雨綢繆，積極應(yīng)對單邊數(shù)字稅制對我國跨國數(shù)字企業(yè)和國際稅收秩序的沖擊。要借助雙邊、多邊稅收協(xié)定的效力，加強與采取單邊數(shù)字稅制國家的合作，在協(xié)商談判中努力為我國跨國數(shù)字企業(yè)爭取一定的稅收權(quán)益，從而降低企業(yè)的遵從成本，為跨國數(shù)字企業(yè)提供更加寬松的國際營商環(huán)境。同時，應(yīng)督促企業(yè)將稅收管理上升至企業(yè)戰(zhàn)略層面，提高企業(yè)管理全球稅務(wù)風(fēng)險的能力和水平。
（二）審慎對待數(shù)字服務(wù)稅，抓緊研究適應(yīng)我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的征稅政策
數(shù)字服務(wù)稅本身是數(shù)字競爭力較弱的國家為了修補數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展造成的稅收漏洞，倒逼國際稅改的無奈之舉。國際稅改從達(dá)成共識到在各國間落地施行涉及的利益面甚廣，往往需要相當(dāng)長的時間，比如歐盟提議的金融交易稅談判至今仍在議程中。事實上，從2013年開始，oecd關(guān)于如何對數(shù)字經(jīng)濟征稅的討論就已開始，但直到現(xiàn)在仍然沒有給出最終的解決方案。數(shù)字經(jīng)濟迅猛的發(fā)展速度，與傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)態(tài)日益深厚的融合造成的巨大稅收漏洞不允許“深受其害”的國家繼續(xù)坐等一個縹緲的全球性解決方案，可以說，數(shù)字服務(wù)稅無論是從設(shè)計上還是從具體實施上看都不是一個完美的方案，但卻是現(xiàn)階段數(shù)字競爭力弱國的次優(yōu)策略。
而我國由于政策原因，一些跨國數(shù)字企業(yè)尤其是平臺企業(yè)并沒有進(jìn)入國內(nèi)市場，它們利用國際稅收規(guī)則漏洞在我國進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的問題并不嚴(yán)重。且從現(xiàn)已開征數(shù)字服務(wù)稅國家的實踐看，數(shù)字服務(wù)稅表現(xiàn)出了較強的扭曲性，明顯影響了數(shù)字企業(yè)的發(fā)展。結(jié)合我國減稅降費和“放管服”改革背景，短期內(nèi)我國并不具備征收數(shù)字服務(wù)稅的條件，但考慮到新冠肺炎疫情對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的促進(jìn)和數(shù)字經(jīng)濟本身迅猛發(fā)展所帶來的數(shù)字紅利和稅收挑戰(zhàn)，我們必須加快研究制定符合我國國情的數(shù)字稅制，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟和稅收的均衡發(fā)展。
近年來，我國不斷完善稅制，但主要集中于跨境電子商務(wù)的貨物稅收方面，對國內(nèi)數(shù)字企業(yè)的監(jiān)管與傳統(tǒng)企業(yè)相同，主要征收增值稅、所得稅等稅種。未來，隨著平臺類企業(yè)的發(fā)展壯大，電子商務(wù)、社交平臺等在線數(shù)字業(yè)務(wù)同樣需要專門的稅收制度來規(guī)范。對數(shù)字經(jīng)濟進(jìn)行稅收治理，首先要解決的就是公平問題。因此，稅制的設(shè)計要圍繞這一目標(biāo)，使數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)稅負(fù)趨同的同時，盡可能減少對市場的扭曲。與數(shù)字服務(wù)稅這種容易轉(zhuǎn)嫁、扭曲性強的稅種相比，考慮征收數(shù)據(jù)稅可能更有可為。數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟活動的原材料，無論是作為生產(chǎn)資料、商品抑或是交換媒介都發(fā)揮著核心作用，對數(shù)據(jù)交易取得的收入征收企業(yè)所得稅更滿足稅基中性的要求。且隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，與數(shù)據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)模也將不斷擴大，來自數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的稅收有望成為新的重要稅源。因此，數(shù)據(jù)稅應(yīng)該成為未來我國數(shù)字稅制發(fā)展的方向。目前，學(xué)術(shù)界對數(shù)據(jù)收入征稅的討論還處在起步階段，相關(guān)理論、政策設(shè)計、管理實務(wù)都需要完善，未來可以初步考慮擴大《企業(yè)所得稅法》中對收入的解釋，先將企業(yè)從事數(shù)據(jù)交易活動取得的收入納入征稅范圍。在理論、制度、管理層面的研究成果趨于完善之時，適當(dāng)推出適應(yīng)我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的數(shù)據(jù)稅，以實現(xiàn)數(shù)字稅收與數(shù)字經(jīng)濟的同步增長，保障與人民共享數(shù)字經(jīng)濟的成果。
（三）加快稅收治理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，有效降低稅務(wù)部門的征管成本