留抵退稅附加稅的計算(辦理留抵退稅后，附加稅費(fèi)咋計算)
與稅法同時施行的《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》(2021年第28號，簡稱“財政部28號公告”)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告》(2021年第26號，簡稱“稅務(wù)總局26號公告”)也明確，期末留抵退稅退還的增值稅稅額，允許從納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額中扣除。
前述稅務(wù)總局26號公告還在第一條第五款規(guī)定：納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。再第六款規(guī)定：留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。
財政部28號公告第二條還規(guī)定，教育費(fèi)附加、地方教育附加計征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)一致。
此前，財政部、國家稅務(wù)總局曾于2018年7月發(fā)布《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號，以下簡稱“80號文件”)規(guī)定：對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
(以上規(guī)定在后文中統(tǒng)稱“留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策”)
現(xiàn)行的增值稅留抵退稅項目有，全面試行的符合規(guī)定條件的一般納稅人增量留抵退稅、先進(jìn)制造業(yè)納稅人增量留抵退稅等(疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策執(zhí)行至2021年3月31日)。
增值稅留抵退稅政策涉及到的納稅人面廣戶多，與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加(以下簡稱“城建稅及附加”)的納稅申報，也成了不少納稅人關(guān)注的問題。筆者再次提醒，在為到賬的增值稅留抵退稅開心的同時，也要關(guān)注城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計算和繳納，避免多繳了城建稅及附加。
在實務(wù)中，不少人在學(xué)習(xí)、理解及運(yùn)用《城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條第二款的規(guī)定以及相關(guān)稅收政策時存在困惑。
問題：有留抵稅額，城建稅及附加咋算?
增值稅一般納稅人聞濤百嘉生物制品有限公司(以下簡稱“聞濤生物公司”)是一家醫(yī)藥制造企業(yè)，屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。其2019年3月31日的期末留抵稅額為0元。2021年9月，聞濤生物公司產(chǎn)生增值稅銷項稅額80萬元，當(dāng)期取得進(jìn)項稅額10萬元，上月(8月份)期末留抵稅額40萬元。對聞濤生物公司來說，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額是多少?假設(shè)城市建設(shè)維護(hù)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加費(fèi)和地方教育附加的征收率為分別為3%和2%，聞濤生物公司又該繳納多少城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加呢?
按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，繳納增值稅的納稅人，還需以其繳納的增值稅額為計稅(征)依據(jù)，依一定的稅率和征收率計算繳納城建稅及附加。由此，“其繳納的增值稅額”應(yīng)如何理解，就在很大程度上決定了城建稅及附加應(yīng)如何計算。有人錯誤地認(rèn)為，納稅人可用退還的增值稅留抵稅款，抵繳應(yīng)繳的城建稅及附加。
未退稅：以實繳稅額為計征基礎(chǔ)
現(xiàn)行增值稅一般計稅方法規(guī)定，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額;當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?；诖?，當(dāng)某期的銷項稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額;若當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額，差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的，當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額。
實務(wù)中，納稅人產(chǎn)生留抵稅額，可自主選擇是否申請退還。納稅人如果不申請退還增值稅留抵稅額，城建稅及附加如何計算，答案比較清晰。這種情況下，其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，直到某期的銷項稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時，才需就差額部分，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并計算繳納城建稅及附加。
前述案例中，如果聞濤生物公司9月申報期內(nèi)不申請退還上期期末留抵稅額，則其計算9月應(yīng)納稅額時，應(yīng)抵扣稅額合計為50萬元(當(dāng)期進(jìn)項稅額10萬元+上期留抵稅額40萬元)，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額80萬元-應(yīng)抵扣稅額50萬元=30(萬元)。由此，該公司在10月申報期內(nèi)應(yīng)申報繳納9月的增值稅30萬元，當(dāng)期僅應(yīng)申報繳納城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬元(30×7%)、教育費(fèi)附加0.9萬元(30×3%)、地方教育附加0.6萬元(30×2%)，合計繳納城建稅及附加3.6萬元(2.1+0.9+0.6)。
退稅：留抵退稅額應(yīng)從計征基礎(chǔ)中扣除
申請留抵退稅后，城建稅及附加如何計算，則是困擾許多納稅人的難點問題。
如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請退還，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。如果沒有留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策，這就相當(dāng)于，已申請退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應(yīng)納稅額，成了城建稅及附加的計稅(征)依據(jù)。
如果聞濤生物公司8月期末與2019年3月31日相比的增量留抵稅額40萬元，符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)的規(guī)定條件，其進(jìn)項構(gòu)成比例為100%，且已在9月申報期申請并于當(dāng)月已收到退還的留抵稅額40萬元，則該公司在10月申報期內(nèi)，應(yīng)申報繳納的9月增值稅稅款=當(dāng)期銷項稅額80萬元-當(dāng)期進(jìn)項稅額10萬元=70(萬元)。
同時，假設(shè)沒有留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策，則還應(yīng)申報繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬元(70×7%)、教育費(fèi)附加2.1萬元(70×3%)、地方教育附加1.4萬元(70×2%)，合計繳納城建稅及附加8.4萬元(4.9+2.1+1.4)。
為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實，9月1日起施行的《城市維護(hù)建設(shè)稅法》和財政部28號公告、稅務(wù)總局26號公告以及80號文件相應(yīng)規(guī)定了前述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。
所有適用增值稅期末留抵稅額退稅政策的納稅人，均可以適用上述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。
根據(jù)留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策的規(guī)定，納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除，聞濤生物公司在10月申報期內(nèi)，可將9月收到的退還的增值稅留抵稅額40萬元，從9月份稅款屬期的城建稅及附加的計稅(征)依據(jù)中扣除。也就是說，該公司9月應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅(70-40)×7%=2.1(萬元)，教育費(fèi)附加=(70-40)×3%=0.9(萬元)，地方教育附加=(70-40)×2%=0.6(萬元)，合計繳納城建稅及附加2.1+0.9+0.6=3.6(萬元)。
由此可見，留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策關(guān)于從城建稅及附加的計稅(征)依據(jù)中扣除退還留抵稅額的規(guī)定，與相關(guān)退還增值稅期末(增量)留抵稅額的政策規(guī)定配套使用，納稅人既取得了增值稅留抵退稅，又沒有增加額外負(fù)擔(dān)。納稅人在取得增值稅留抵退稅款時，也別忘了相應(yīng)作出調(diào)整，準(zhǔn)確申報繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
來源：中國稅務(wù)報 作者：段文濤
留底退稅后，附加稅費(fèi)如何計算
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第26號)第一條規(guī)定：城建稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅(以下稱兩稅)稅額為計稅依據(jù)。依法實際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額(以下簡稱留抵退稅額)后的金額。納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。說明：按照簡易計稅方式繳納的增值稅不可扣除。
舉例：某企業(yè)在2022年5月申請留抵退稅10萬元，并在5月份實際收到。該企業(yè)在2022年6月份實際繳納增值稅25萬元(其中：一般計稅方式繳納的增值稅20萬元，簡易計稅方式繳納增值稅5萬元)。那么，該企業(yè)2022年6月份應(yīng)繳納的城建稅=(20萬元-10萬元)×7%=0.7萬元。對于教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的計算，是參照城建稅的計算。電子稅務(wù)局提示的是計算附加稅費(fèi)可以抵扣已經(jīng)實際收到的留底稅額，減少附加稅費(fèi)的計算依據(jù)，并不是說已經(jīng)留抵退稅的金額還可以作為進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額。
為何這么規(guī)定?還得追溯至財稅2018年70號文。財政部 國家稅總于2018年6月份發(fā)布《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》(財稅2018年70號文，以下簡稱70號文)，對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還。政策執(zhí)行初期，原本利好的稅收優(yōu)惠政策卻并沒換來納稅人的積極響應(yīng)，部分地區(qū)的納稅人退稅意愿不高。究其原因，主要是70號文實施后，并沒有相應(yīng)的配套政策，導(dǎo)致期末留抵稅額退還后，后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額減少，已申請退還的留抵稅額會變現(xiàn)增加后期的應(yīng)納稅額，成了城建稅及附加的計稅依據(jù)。但如果納稅人不申請退還增值稅留抵稅額，則可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，對應(yīng)減少的應(yīng)納稅額部分也就不存在城建稅及附加。因此，80號文出臺前，納稅人申請留抵稅額與不申請退還留抵稅額相比，需要多繳納退還的留抵稅額12%左右的城建稅及附加，這無意中增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于為了取得留抵退稅這個資金，納稅人后期要支付大額的“利息”一樣，負(fù)擔(dān)有點重。為解決這個問題，切實把好事辦好，財政部 國家稅總于2018年7月份發(fā)布了80號文，目的就是解決退還的留抵稅額對應(yīng)的城建稅及附加的計稅依據(jù)問題，讓企業(yè)在沒有其他額外負(fù)擔(dān)的情況下取得了增值稅留抵退稅。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：張國永
2020年8月的解讀——
辦理留抵退稅后，附加稅費(fèi)咋計算
目前值8月納稅申報期，不少企業(yè)在申請增值稅增量留抵退稅。與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加(以下簡稱“附加稅費(fèi)”)的納稅申報，也成了不少納稅人關(guān)注的問題。筆者提醒納稅人，在為到賬的增值稅留抵退稅開心的同時，也要關(guān)注附加稅費(fèi)的計算和繳納，避免多繳了附加稅費(fèi)。
問題：有留抵稅額，附加稅費(fèi)咋算?
增值稅一般納稅人甲公司是一家通信設(shè)備制造企業(yè)，屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。其2019年3月31日的期末留抵稅額為0元。2020年7月，甲公司產(chǎn)生增值稅銷項稅額80萬元，當(dāng)期取得進(jìn)項稅額10萬元，上月期末留抵稅額40萬元。對甲公司來說，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額是多少?假設(shè)城市建設(shè)維護(hù)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加費(fèi)和地方教育附加的征收率為分別為3%和2%，甲公司又該繳納多少城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加呢?
在實務(wù)中，不少適用了增值稅期末留抵退稅的納稅人都有這個困惑。按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，繳納增值稅的納稅人，還需以其繳納的增值稅額為計稅(征)依據(jù)，依一定的稅率和征收率計算繳納附加稅費(fèi)。由此，“其繳納的增值稅額”應(yīng)如何理解，就在很大程度上決定了附加稅費(fèi)應(yīng)如何計算。有人錯誤地認(rèn)為，納稅人可用退還的增值稅留抵稅款，抵繳應(yīng)繳的附加稅費(fèi)。
未退稅：以實繳稅額為計征基礎(chǔ)
現(xiàn)行增值稅一般計稅方法規(guī)定，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額;當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?；诖?，當(dāng)某期的銷項稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額;若當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額，差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的，當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額。
實務(wù)中，納稅人產(chǎn)生留抵稅額，可自主選擇是否申請退還。
納稅人如果不申請退還增值稅留抵稅額，附加稅費(fèi)如何計算，答案比較清晰。這種情況下，其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，直到某期的銷項稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時，才需就差額部分，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并計算繳納附加稅費(fèi)。
上述案例中，如果甲公司7月申報期內(nèi)并未申請退還上期期末留抵稅額，則其計算7月應(yīng)納稅額時，應(yīng)抵扣稅額為50萬元(進(jìn)項稅額10萬元+留抵稅額40萬元)，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額80萬元-應(yīng)抵扣稅額50萬元=30(萬元)。由此，由于該公司在8月申報期內(nèi)，申報繳納了7月的增值稅30萬元，當(dāng)期還應(yīng)申報繳納城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬元(30×7%)、教育費(fèi)附加0.9萬元(30×3%)、地方教育附加0.6萬元(30×2%)，合計繳納附加稅費(fèi)3.6萬元(2.1+0.9+0.6)。
退稅：留抵退稅額應(yīng)從計征基礎(chǔ)中扣除
申請留抵退稅后，附加稅費(fèi)如何計算，則是困擾許多納稅人的難點問題。
如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請退還，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。在相關(guān)配套政策發(fā)布實施前，這就相當(dāng)于，已申請退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應(yīng)納稅額，成了附加稅費(fèi)的計稅(征)依據(jù)。如果甲公司上月期末與2019年3月31日相比的增量留抵稅額40萬元，符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號)的規(guī)定，且已在7月申報期申請退還，則該公司應(yīng)于8月申報期內(nèi)，申報繳納7月增值稅稅款=當(dāng)期銷項稅額80萬元-當(dāng)期進(jìn)項稅額10萬元=70(萬元)。同時，假設(shè)沒有相關(guān)配套政策，則還應(yīng)申報繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬元(70×7%)、教育費(fèi)附加2.1萬元(70×3%)、地方教育附加1.4萬元(70×2%)，合計繳納附加稅費(fèi)8.4萬元(4.9+2.1+1.4)。
為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實，財政部、國家稅務(wù)總局于2018年7月發(fā)布了《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號，以下簡稱“80號文件”)這一配套政策，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從附加稅費(fèi)的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。不論是適用增值稅期末留抵稅額退稅，還是部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅，或疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策的納稅人，均可以適用80號文件的政策。
根據(jù)80號文件的規(guī)定，甲公司可將退還的增值稅留抵稅額40萬元，從當(dāng)期附加稅費(fèi)的計稅(征)依據(jù)中扣除。也就是說，該公司7月應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅(70-40)×7%=2.1(萬元)，教育費(fèi)附加=(70-40)×3%=0.9(萬元)，地方教育附加=(70-40)×2%=0.6(萬元)，合計繳納附加稅費(fèi)2.1+0.9+0.6=3.6(萬元)。