加強企業(yè)稅務(wù)管理，有效發(fā)揮“稅務(wù)賦能”作用（股票來源）

在吸引資金方面，通過有效稅務(wù)安排降低投資人成本，能夠增強投資吸引力。

企業(yè)發(fā)展離不開充足的資金。要想吸引優(yōu)質(zhì)投資人和優(yōu)質(zhì)資金助力企業(yè)發(fā)展，設(shè)計搭建一個有效的持股架構(gòu)非常重要。這其中，稅收成本是一個不容忽視的重要因素。

假設(shè)a公司同時從事生物科技、教育和醫(yī)美等多個業(yè)務(wù)板塊。投資人甲某十分看好a公司的生物科技板塊。倘若a公司并未設(shè)置靈活的股權(quán)架構(gòu)，甲某要想獲得a公司的生物科技板塊，可能需要將a公司全部收購。此時甲某很可能因為收購成本很高，而放棄收購a公司的生物科技板塊。

同理，企業(yè)采用簡單的垂直管理結(jié)構(gòu)，也將給投資人帶來較高的收購成本，還可能涉及業(yè)務(wù)剝離等事項。舉例來說，b公司單獨成立了從事生物科技業(yè)務(wù)的全資子公司c公司，c公司又設(shè)立了專門的子公司d公司從事教育業(yè)務(wù)。如果投資人乙某只想投資c公司，不想投資d公司，企業(yè)就需要將d公司從c公司中剝離出去。通常情況下，受投資人青睞的子公司發(fā)展態(tài)勢良好，現(xiàn)時市場價值可能遠高于注冊資本，母公司在剝離業(yè)務(wù)時將涉及較高的稅收成本和時間成本。

基于此，企業(yè)要想節(jié)約稅收成本，吸引更優(yōu)質(zhì)的資金，就需要重新梳理自身股權(quán)架構(gòu)。從實務(wù)經(jīng)驗來看，靈活的股權(quán)架構(gòu)至少要有三層：第一層是集團公司;第二層以企業(yè)主要發(fā)展業(yè)務(wù)板塊為基礎(chǔ)，設(shè)立一個專用于吸引資金的平臺，類似于此項業(yè)務(wù)板塊的“集團公司”;第三層為專門從事業(yè)務(wù)工作的公司。此時，如果投資人看好企業(yè)的某一業(yè)務(wù)板塊，可以投資給第二層公司，無須等待企業(yè)完成耗時很久的業(yè)務(wù)重組或業(yè)務(wù)剝離，也可以節(jié)省相應(yīng)稅收成本，從而增強投資吸引力。

在激勵人才方面，關(guān)注稅務(wù)因素，可能會更好地發(fā)揮人才激勵政策的作用。

在大企業(yè)中，通過制定員工持股計劃、進行股權(quán)激勵安排等人才激勵政策，調(diào)動員工的工作積極性，已經(jīng)成為常態(tài)。實務(wù)中，部分企業(yè)的管理層對這兩種人才激勵政策存在認識誤區(qū)。有人錯誤地認為這兩種安排是一回事。還有人認為，這些安排都是面向員工的，沒有多大差別。實際上，員工持股計劃和股權(quán)激勵安排在對象、股票來源、鎖定期和績效考核等方面都有很大的區(qū)別，稅負差異也比較大。相比較而言，員工持股計劃更具靈活性，如果提前做出恰當?shù)亩悇?wù)安排，能在很大程度上降低人才激勵政策的稅收成本。

實務(wù)中，有些企業(yè)在制定人才激勵政策時忽視了稅務(wù)因素，導(dǎo)致人才激勵政策增加了員工的稅收負擔，員工的獲得感大大降低。鑒于人才激勵政策制定并實施后，再做調(diào)整比較困難，筆者建議計劃實施人才激勵政策的企業(yè)，提前結(jié)合企業(yè)激勵對象、業(yè)績目標等情況，做出恰當?shù)亩悇?wù)安排，確保人才激勵政策發(fā)揮良好效果。

在布局技術(shù)方面，合規(guī)用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，有助于確保技術(shù)持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價值。

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，會產(chǎn)生很多自主產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等。這些技術(shù)在集團層面如何進行戰(zhàn)略布局，是企業(yè)需要認真謀劃安排的。筆者認為，很多企業(yè)將這些技術(shù)集中在總公司統(tǒng)一把控，這樣的安排不夠科學合理。

對于總公司來說，這些自主產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)未必都能派上用場。比如某家總公司主要開展生物科技業(yè)務(wù)，那么與教育業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)就無法在總公司層面發(fā)揮作用。此時，如果該公司下屬的從事教育業(yè)務(wù)的子公司使用了這些技術(shù)，從集團角度考慮，這些技術(shù)只是在集團內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不涉及費用。但是，從稅收角度來看，這項業(yè)務(wù)形成了關(guān)聯(lián)交易，需要遵循獨立交易原則。也就是說，子公司使用母公司擁有的技術(shù)，應(yīng)當按照市場價值向母公司支付費用，并按規(guī)定繳納相關(guān)稅費，這樣一來可能會產(chǎn)生不必要的稅收成本。

設(shè)立專門的科技平臺公司，集中管理集團擁有的技術(shù)，也是不少企業(yè)的選擇。值得關(guān)注的是，這些科技平臺公司大都將注冊地選在了對科技創(chuàng)新企業(yè)優(yōu)惠扶持力度較大的地方，并將所有技術(shù)集中在科技平臺公司管理，此時可能形成關(guān)聯(lián)交易。需要提醒的是，企業(yè)管理關(guān)聯(lián)交易，需要確保相關(guān)子公司具有經(jīng)濟實質(zhì)，充分考慮其承擔的功能、風險等，且交易價格不應(yīng)背離市場價格。否則，可能會存在轉(zhuǎn)讓定價風險，甚至受到稅務(wù)機關(guān)的特別納稅調(diào)整。

前不久，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第28號)明確，在今年10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。同時，增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式、調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費用”限額的計算方法，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)增加研發(fā)投入的積極性。近年來，我國不斷加大鼓勵科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的力度，企業(yè)在布局自主產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)時應(yīng)當充分享受這些稅收優(yōu)惠政策。比如，有些集團企業(yè)將科技研發(fā)職能交由一家持續(xù)虧損的企業(yè)承擔，在這種安排下，企業(yè)就發(fā)生的研發(fā)費用申請適用加計扣除政策，對降低企業(yè)稅負、節(jié)約成本的意義并不大。因此，筆者建議企業(yè)用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理布局自主產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等，確保相關(guān)技術(shù)為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價值。

原標題：企業(yè)稅務(wù)管理可做的事很多(作者系畢馬威中國金融業(yè)務(wù)稅務(wù)主管合伙人)

2009年12月的解析——

新時期下的稅務(wù)管理

在中國做生意，都有哪些稅務(wù)風險?各地稅務(wù)部門對稅法的理解有差異，該如何自處?如果公司設(shè)立稅務(wù)部，該招聘何種人才?關(guān)于反避稅，大家都關(guān)注哪些方面?在由中國財務(wù)精英俱樂部(cfec)主辦的第五屆中國財務(wù)精英嘉年上，意法半導(dǎo)體中國區(qū)財務(wù)總監(jiān)唐曉雁先生、美國偉凱律師事務(wù)所合伙人倪勇軍先生和世茂房地產(chǎn)控股有限公司稅務(wù)總監(jiān)原鐵忠先生分享了他們的看法。

唐曉雁：我把稅務(wù)風險分成兩類，一是少交稅，這是大家比較關(guān)注的。二是對多交稅，這對企業(yè)的損害更大。多交稅有兩種可能性，一是財務(wù)、稅務(wù)人員為了降低本部門的風險，在沒有弄清楚之前就去交了，交了肯定是不錯的。二是不熟悉優(yōu)惠政策。

主持人(睿達會計師事務(wù)所首席合伙人鄧寅生)：對你個人而言，如果你少交稅，是稅務(wù)局找你麻煩，如果你多交稅是老板找你麻煩，任何一種情況沒有處理好你個人都有風險。

倪勇軍：我覺得被老板找到麻煩的可能性比較小，因為他不懂。我覺得作為一個老板來說管理這方面的風險更需要花時間。而稅務(wù)局是很精的，他們一旦查賬補稅，老板會覺得你工作沒有做好。

主持人：你有足夠管理你老板的經(jīng)驗，但是沒有管理稅收的經(jīng)驗?

倪勇軍：很多財務(wù)人員他會利用這些方式來規(guī)避他的職業(yè)風險，至于老板那邊能躲避就躲避過去，因為畢竟財務(wù)出身、稅務(wù)出身的老板還不是太多，當然作為一個合格的經(jīng)理人我們不應(yīng)該做這種事情。

原鐵忠：我非常同意唐曉雁的看法，很多人真的不知道多納稅的風險，或者是沒有意識到。我碰到一個典型的例子，國外有家非常知名的公司通過國內(nèi)的公司來經(jīng)銷產(chǎn)品，國內(nèi)經(jīng)銷商以成本價來銷售，國外的企業(yè)再貼錢。國家有法律規(guī)定，補貼款也是需要交增值稅的，于是國內(nèi)經(jīng)銷商就交了增值稅，一年交了5、6百萬。因為這是成本，他就要問國外供貨商討了，國外供貨商比較警覺，問怎么回事。往下看原來是國內(nèi)財務(wù)人員只知道在國內(nèi)安排下這個補貼款是需要交增值稅的，不知道上海還出過另外一個規(guī)定，國內(nèi)這種規(guī)定不適用于跨境交易，所以多交了5、6百萬。

主持人：中國兩稅合一以后主要的所得稅文件并不多，它的復(fù)雜在于地域的不同，不同稅務(wù)官員的理解、處理也是完全不同的。對于在中國擁有不同省份的子公司，或者是分支機構(gòu)，如何進行一個比較好的、比較有彈性的稅務(wù)風險管理體系?

唐曉雁：首先所有的投資者在選址的時候要有一個準備，目前國內(nèi)只有上海是國稅、地稅合一的，其他地方都是分開的。不同地區(qū)之間的認知程度不同，甚至在同一個地區(qū)地稅和國稅的稅務(wù)官員都有認知不同。我個人感覺還是要靠我們主動來跟稅務(wù)部門溝通，盡量在交易發(fā)生之前聽聽他的看法。

風險管理其中一部分重要內(nèi)容就是怎么跟稅務(wù)局打交道。一般認為納稅人是弱勢，稅務(wù)局是強勢的一方。以我最近的經(jīng)驗來看有一個非常可喜的現(xiàn)象，比如我前面講的企業(yè)多交了幾百萬的增值稅，發(fā)現(xiàn)問題以后建議企業(yè)申請退稅，企業(yè)開始不肯、不敢。我們說試一試。他們?nèi)ピ嚵?，非常順，差不多過了1、2個月成了。這是一個例子，稅務(wù)局他們這方面的管理也好、態(tài)度、理念都在發(fā)生變化。所以不要認為跟稅務(wù)局打交道是必輸?shù)摹?/p>

主持人：現(xiàn)在比較大的公司都開始有了自己的稅務(wù)部。這些稅務(wù)部人員一般分兩類，一是做了若干年的會計，老總覺得你的思路很清晰，另外則是因為你公關(guān)能力特強，能跟稅務(wù)局搞關(guān)系。你們覺得稅務(wù)部的人員應(yīng)該具備什么素質(zhì)?

倪勇軍：從外商投資企業(yè)來看的話，他們最最理想的稅務(wù)人才是怎么樣的呢?首先最好是四大，其次是擔過類似職位的，專業(yè)知識要非常扎實，英文要不錯，剛才講到管理能力、溝通能力、表達能力，這個要非常強。在稅務(wù)總監(jiān)的位置上來看，實際上跟總部、跟方方面面打的交道是非常多的。還有溝通，溝通的好壞直接影響到你工作的成果。除了這些以外，如果這個企業(yè)需要跟政府、稅務(wù)局打教導(dǎo)的話，他們理想的人選條件里又要加一條，這個人最好在稅務(wù)局待過。

主持人：跨國公司高管平常日常工作很重要的一件事情，就是盡快解釋中國發(fā)生了什么，為什么，怎么樣盡快解決。我相信很多都是跟稅有關(guān)。在中國稅務(wù)問題不是簡單的稅務(wù)問題，還有外匯、海關(guān)等等的法律限制框架。

倪勇軍：現(xiàn)在中國的稅法已經(jīng)有多很多了，但是很多規(guī)定還非?；\統(tǒng)。中國沒有案例法，而且每家企業(yè)都不太一樣。在適用法律的時候沒有案例法的話，判定是非常困難的。而且中國的稅務(wù)局有非常大的自由裁量權(quán)。

主持人：2009年年初，我國出了一個非常重要的法規(guī)，特別納稅調(diào)整管理規(guī)程，反避稅成為一個非常熱的話題，我想聽一下大家的意見。

倪勇軍：反避稅是外商投資非常關(guān)注的話題。幾年前的所得稅法籠統(tǒng)就反避稅做了一個規(guī)定，四塊內(nèi)容，一個是轉(zhuǎn)移定價，第二個是資本弱化，再一個如果沒有對外投資的話，就不適用。第四塊也是大家最最弄不明白的，一般反避稅。什么叫一般反避稅呢，如果你這個交易沒有商業(yè)目的，就被認定是避稅行為。什么叫沒有商業(yè)目的呢，它的定義是如果你這個交易的主要目的是為了稅收的利益，你這個交易就是沒有商業(yè)目的。

在反避稅方面，稅務(wù)局很認真地在執(zhí)行這些條文，最近已經(jīng)陸陸續(xù)續(xù)有兩個案子了。這兩個案子非常經(jīng)典，并使得外商投資者都非常害怕，不知道接下來這兩個案子的結(jié)果會不會被稅務(wù)局推廣到全國，作為一個準則來適用，每個案子都涉及到境外控股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

一個新加坡公司，跟中國沒有任何的關(guān)系，它下面設(shè)了控股公司，控股公司是紙上(諧音)公司，他成了一家外商投資企業(yè)。因為各種原因，他要退出這個投資，也就是說把紙張公司的股權(quán)給賣了。最后稅務(wù)局說，你是紙上公司嘛，你賣紙上公司的股權(quán)就相當于賣中國公司的股權(quán)，包括很多實體的外國公司都會有麻煩。因為這個結(jié)構(gòu)太普遍了。

主持人：有可能過去一提到反避稅認為是跨國公司的事，但是現(xiàn)在不一樣了，從過去的兩年開始有越來越多中國的國有企業(yè)和民營企業(yè)走出去，他們在海外也設(shè)立了一系列的立案公司，稅收問題已經(jīng)變得越來越復(fù)雜了，所以反避稅對民企有同樣的意義，是嗎?

倪勇軍：對的。反避稅不止是針對外國公司，有一部分主要是針對中國公司。現(xiàn)在很多的紅籌公司碰到很大的問題，他們在香港上市，需要在國外有一個空殼的控股公司。但是管理人員在中國，主要的資產(chǎn)在中國，董事會在中國，董事主要在中國居住。如果這些條件都滿足的話，國外控股公司就要被認為是一個中國的企業(yè)，要在交稅，交25%的稅。紅籌上市的公司如果有境外股東的話，他們會非常非常地不開心，本來他們在境外投資的紅利是不用交稅的，但是這樣的話就需要交10%的稅，甚至可能更高。

包括很多國營企業(yè)、民營企業(yè)投資都是通過香港的控股公司，通過控股公司再來投資。這有很多經(jīng)營上的考慮，實際上并不一定完全為了避稅。在這種情形下香港公司如果沒有具體的業(yè)務(wù)，香港公司所賺的錢，在中國要當期納稅。這也是爭議非常大。很多人認為這一條實際上會影響中國企業(yè)走向海外的競爭力，所以是不是符合國家的國策，是值得商榷的。

嘉賓簡介：

意法半導(dǎo)體大中區(qū)、意法-愛立信大中區(qū)財務(wù)總監(jiān)唐曉雁。唐曉雁先生畢業(yè)于長沙理工大學財會專業(yè)，2003年獲得上海交大工商管理碩士學位。他在財務(wù)以及相關(guān)領(lǐng)域具有19年的工作經(jīng)驗，曾在中國交通建設(shè)集團、霍尼韋爾等擔任財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)。

美國偉凱律師事務(wù)所大中區(qū)主管合伙人倪勇軍。倪勇軍先生先后畢業(yè)于復(fù)旦大學、紐約大學法學院和哈佛大學法學院，具有中美雙重律師資格，并被多家國際機構(gòu)評為中國最頂尖的國際稅務(wù)律師。在加入偉凱之前，他曾是某四大的大中區(qū)國際稅務(wù)主管合伙人。