遞延所得稅資產(chǎn)是什么科目,借方表示(遞延所得稅資產(chǎn)是什么科目)

一．什么是遞延所得稅

遞延所得稅是當(dāng)合營企業(yè)應(yīng)納稅所得額與會計(jì)上的利潤總額出現(xiàn)時間性差異時，為調(diào)整核算差異，可以賬面利潤總額計(jì)提所得稅，作為利潤總額列支，并按稅法規(guī)定計(jì)算所得稅作為應(yīng)交所得稅記賬，兩者之間的差異即為遞延所得稅。按這種核算方式，合營企業(yè)需設(shè)置遞延所得稅科目來進(jìn)行核算，在時間差額完全自行消失以后，本科目的余額也將為零。

通俗地講，就是會計(jì)上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額不一致，而其中暫時性的（以后稅務(wù)局就認(rèn)可了）就是遞延所得稅。

二．遞延所得稅的分類

遞延所得稅，在會計(jì)科目上分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

字面理解，遞延，就是將所得稅遞延到后期了。所以，既然是遞延，就是時間性差異。永久性差異是不會遞延的。

一般來說，按稅法調(diào)整納稅申報(bào)表上有一個應(yīng)交所得稅額。該應(yīng)交所得稅是按稅法中應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，其中包含了會計(jì)利潤的永久性差異和暫時性差異。

1．遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。

遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的，對于影響利潤的暫時性差異，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整所得稅費(fèi)用。例如會計(jì)折舊小于稅法折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，如果產(chǎn)品已經(jīng)對外銷售了，就會影響利潤，所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

如果暫時性差異不影響利潤，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益的，則確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值來計(jì)量的，公允價(jià)值產(chǎn)升高了，會計(jì)上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)的資本公積，因?yàn)椴挥绊懤麧?，所以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不能調(diào)整所得稅費(fèi)用，而應(yīng)該調(diào)整資本公積。

2．遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況除外。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是和暫時性差異相對應(yīng)的，可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)。

三．遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的關(guān)系

所得稅費(fèi)用(應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅)的確認(rèn)方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法，不管企業(yè)采用哪種核算方法，其應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅也就是應(yīng)納所得稅額都是一樣的。在應(yīng)付稅款法下，不確認(rèn)時間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，因此，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和企業(yè)應(yīng)納所得稅額是一致。而在納稅影響會計(jì)法下，要確認(rèn)時間性差異對所得稅費(fèi)用確認(rèn)的影響，因此，會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

四．遞延所得稅的計(jì)算公式

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：

一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

五．遞延所得稅的會計(jì)分錄

　　1、企業(yè)發(fā)生可抵扣暫時性差異時：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　2、企業(yè)發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異時：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

企業(yè)遞延所得稅發(fā)生可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算;企業(yè)遞延所得稅發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)通過“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算。

六．舉例說明

某電器公司2019年利潤總額100萬元，計(jì)提了10萬的預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證；2020年的利潤總額200萬元，今年支付了去年計(jì)提的10萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，不多不少，且沒有產(chǎn)生新的預(yù)計(jì)負(fù)債。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，沒有其他調(diào)整項(xiàng)。

2019年會計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 250000（1000000*25%）

遞延所得稅資產(chǎn) 25000

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅 275000（110000*25%）

2020年，會計(jì)上的利潤總額為200萬，稅法上的應(yīng)納稅所得額為190萬元（200-10=190）

借：所得稅費(fèi)用 500000

貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅 475000