可變對價的含義(可變對價是什么意思通俗)

隨著越來越多企業(yè)應(yīng)用財政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則，普永道推出【新收入準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】，將以案例或問答形式闡明新收入準(zhǔn)則相關(guān)會計處理。

案例

制造商為零售商提供價格保護(hù)時應(yīng)該如何確認(rèn)收入？

制造商簽訂一項合同，以1000元的價格向零售商出售商品。制造商同時提供價格保護(hù)，即若該價格與其在隨后六個月內(nèi)向任何客戶提供的最低價格之間存在差額，制造商將向零售商退還該部分差額。該條款與制造商過去提供的其他價格保護(hù)條款一致，制造商認(rèn)為其擁有預(yù)測差額退還金額的經(jīng)驗。

由于競爭壓力以及市場策略安排，管理層預(yù)計在價格保護(hù)期間內(nèi)，出售給零售商的價格很可能降低5%。管理層經(jīng)評估認(rèn)為，若后續(xù)估計發(fā)生變動，累計收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。

會計處理相關(guān)考慮事項

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制造商的該筆交易應(yīng)該如何確認(rèn)收入？

包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

可變對價的要點解析

企業(yè)與客戶合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠、價格保護(hù)等因素而變化。

可變對價是實務(wù)中比較常見的安排，由于其包含于與客戶的合同（可以是書面合同或商業(yè)慣例等），且其金額取決于制造商后續(xù)銷售價格的變化，因此其構(gòu)成可變對價。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。因此，在合同成立日，制造商應(yīng)該評估價格保護(hù)對交易價格的影響，并且在后續(xù)每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新評估可變對價的金額（包括重新評估對可變對價的估計是否受到限制），以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

合同開始時的交易價格應(yīng)反映制造商因轉(zhuǎn)讓商品而享有的對價，所以應(yīng)包括價格保護(hù)機(jī)制下主體預(yù)計向零售商支付的金額，該金額為制造商在提供價格保護(hù)之后預(yù)計有權(quán)獲得的對價金額。根據(jù)制造商的商業(yè)慣例，制造商預(yù)計退還50元，因此該項交易的價格為950元。制造商將賬單價格與交易價格之間的差額確認(rèn)為負(fù)債，該差額代表著制造商預(yù)計返還零售商的現(xiàn)金。制造商將在每個報告日對預(yù)計返還金額的估計進(jìn)行更新，直至相關(guān)不確定性消除。

結(jié)論：該制造商應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)收入950元。

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會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）第十五條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）第十六條

合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會計處理。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南（2018年修訂）第五章（一）

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形，例如，企業(yè)售出商品但允許客戶退貨時，由于企業(yè)有權(quán)收取的對價金額將取決于客戶是否退貨，因此該合同的交易價格是可變的。企業(yè)在判斷交易價格是否為可變對價時，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素（如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等），以確定其是否會接受一個低于合同標(biāo)價的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價格折讓。