累計(jì)盈余是什么科目可以用嗎(累計(jì)盈余是什么科目)

與舊的政府會(huì)計(jì)制度不同，新政府會(huì)計(jì)制度有兩個(gè)重大變化：一是要求單位對(duì)基本建設(shè)投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬。二是單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

政府會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與舊的會(huì)計(jì)制度相比較，凈資產(chǎn)科目變動(dòng)很大。例如，在舊的會(huì)計(jì)制度下，行政單位凈資產(chǎn)科目為結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目和資產(chǎn)基金等科目，而在新的政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)科目為累計(jì)盈余、本期盈余和專用基金、權(quán)益法調(diào)整等科目，預(yù)算會(huì)計(jì)則在結(jié)余類科目。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員感覺(jué)變化最大的是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的財(cái)務(wù)處理。例如，在舊的會(huì)計(jì)制度下，行政單位在購(gòu)入辦公用電腦時(shí)，通常的處理為：借記“其他資本性支出”中的“辦公設(shè)備購(gòu)置”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金”中的“固定資產(chǎn)”科目。在新的政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”中的明細(xì)科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)則借記“行政支出”科目，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”、“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”等科目。

關(guān)于如何使用預(yù)算會(huì)計(jì)核算，政府會(huì)計(jì)制度明確，單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。一般情況下，許多時(shí)候行政事業(yè)單位在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，都要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。下面結(jié)合我縣行政事業(yè)單位實(shí)際，從基層會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的角度出發(fā)，對(duì)一些案例進(jìn)行分析，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

【案例一】關(guān)于固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）折舊（攤銷）的賬務(wù)處理。此類業(yè)務(wù)僅進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，具體借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”中“固定折舊費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”等科目，同時(shí)貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目。

【案例二】財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)資金撥入單位的賬務(wù)處理。這類資金，年初未列入單位的“財(cái)政應(yīng)返還額度”核算，資金性質(zhì)為“存量資金”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可借記“零余額賬戶額度”，同時(shí)貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)可借記“資金結(jié)存—零余額賬戶額度”科目，同時(shí)貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整”科目。

【案例三】代管資金的賬務(wù)處理。代管資金指由財(cái)政部門撥入的由財(cái)政代管、歸屬于繳存預(yù)算單位支付資金，通常有工程或項(xiàng)目的質(zhì)保金和其他由預(yù)算單位代付的資金。部門與部門之間、部門與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的資金往來(lái)也須先行繳存至財(cái)政專戶，再經(jīng)單位申請(qǐng)后由財(cái)政下達(dá)指標(biāo)和用款計(jì)劃。上級(jí)部門補(bǔ)助的資金繳存縣財(cái)政專戶后，也通過(guò)代管資金下達(dá)。由于我縣代管資金已納入國(guó)庫(kù)集中收付，基于代管資金的構(gòu)成，可分為幾種情況處理：一是撥入的代管資金中屬于往來(lái)款項(xiàng)的，僅作賬務(wù)會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。在支付往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。二是屬于“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“其他收入”等代管資金。撥入時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”等科目，預(yù)算會(huì)計(jì)則可借記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”，貸記“上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入”、“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”等科目。在支付時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”，預(yù)算會(huì)計(jì)則可借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”。

【案例四】工作餐費(fèi)的賬務(wù)處理。對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的出差途中的餐費(fèi)支出，可計(jì)入差旅費(fèi)支出；對(duì)于符合公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)支出，可計(jì)入公務(wù)接待支出；對(duì)于其他加班等符合用餐標(biāo)準(zhǔn)的用餐支出，可計(jì)入其他商品和服務(wù)支出。

【案例五】單位“五險(xiǎn)一金”及工資發(fā)放的賬務(wù)處理。在提取“五險(xiǎn)一金”單位部分時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”中的“工資福利支出”下的明細(xì)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”中的明細(xì)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。單位在計(jì)提每月工資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”中的“工資福利支出”下的明細(xì)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”中的明細(xì)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)也不作處理。

單位在支付核定的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)時(shí)，需先從零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出，可在“銀行存款”或“資金結(jié)存—貨幣資金”科目下設(shè)置“財(cái)政撥款資金”明細(xì)科目，或采用輔助核算等形式，核算反映按規(guī)定從本單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入實(shí)有資金賬戶的資金金額，并應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目。將本單位實(shí)有資金賬戶中從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資金用于核定的養(yǎng)老保險(xiǎn)等支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”中的明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。

【案例六】預(yù)付賬款的賬務(wù)處理。單位在支出預(yù)付賬款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)借記“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)則借記“行政支出”科目，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”、“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”等科目。

【案例七】通過(guò)本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款的賬務(wù)處理。因?yàn)椴粚儆诒締挝坏呢?cái)政撥款，沒(méi)有納入部門預(yù)算，可通過(guò)其他應(yīng)付款核算，不需要做預(yù)算會(huì)計(jì)核算。例如，財(cái)政撥入縣教育局（或縣衛(wèi)健局）需轉(zhuǎn)撥給下屬學(xué)校（或衛(wèi)生院）的財(cái)政撥款?？h教育局（或縣衛(wèi)健局）在收到這些款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“其他應(yīng)付款”；轉(zhuǎn)撥下屬學(xué)校（或衛(wèi)生院）時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可借記 “其他應(yīng)付款”，貸記“零余額賬戶用款額度”；預(yù)算會(huì)計(jì)均不作處理。