以前年度銷售退回的賬務(wù)處理（資產(chǎn)負債表日后事項會計分錄）

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項由于事項重大，對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者作出確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。

二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法

對于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

【例題?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，確的有（ ）。（2011年）

a.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露

b.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目

c.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的全部事項

d.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)

【答案】abd

【解析】資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，而非全部事項，所以選項c不確。

【例題?2018年綜合題】某企業(yè)為上市公司，2×17年財務(wù)報表于2×18年3月23日對外報出,企業(yè)所得稅匯算清繳在2×18年4月10日。該企業(yè)2×18年日后期間對2×17年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題。

資料一：2×17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工。成本為48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計銷售費用為1萬元/件。企業(yè)對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認了遞延所得稅。

資料二：該企業(yè)的一項管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2×17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

要求：判斷上述事項處理是否確，說明理由，并編制會計差錯的更分錄。

【答案】

資料一，該企業(yè)的會計處理不確。

理由：簽訂合同的50件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=（51-1）×50=2 500（萬元），成本為2 400萬元（50×48），成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。

未簽訂合同的150件的可變現(xiàn)凈值=（47-1）×150=6 900（萬元），成本為7 200萬元（150×48），成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額為300萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額75萬元（300×25%）

更分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 100

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：以前年度損益調(diào)整 25

資料二，該企業(yè)的會計處理不確。

理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷。稅法處理原則是計提攤銷，因此，會計上無形資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)120萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債30萬元。更分錄：

借：累計攤銷 120

貸：以前年度損益調(diào)整 120

借：以前年度損益調(diào)整 30

貸：遞延所得稅負債 30

綜上：

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的貸方余額=-100+25+120-30=15（萬元）。

借：以前年度損益調(diào)整 15

貸：盈余公積 1.5

利潤分配——未分配利潤 13.5

【例題?2017年綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2016年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：

資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無訂單的w商品500件，單位成本為2.1萬元/件，市場銷售價格為2萬元/件，估計銷售費用為0.05萬元/件。甲公司未曾對w商品計提存貨跌價準(zhǔn)備。

資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價格將500件w商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1個月，甲公司此項銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認條件。

資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。

資料四：2017年2月1日，因w商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎(chǔ)上給予10%的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司2016年6月30日對w商品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）編制2016年10月15日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。

（3）計算2016年12月31日甲公司應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。

（4）編制2017年2月1日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會計分錄。

（5）編制2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會計分錄。

（6）編制2017年2月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計分錄。

【答案】

（1）w商品成本=500×2.1=1050（萬元）；w商品可變現(xiàn)凈值=500×（2-0.05）=975（萬元）；計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額=1050-975=75（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失 75

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 75

借：遞延所得稅資產(chǎn) 18.75

貸：所得稅費用 18.75

（2）

借：應(yīng)收賬款 1 053

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900（1.8×500）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153

借：主營業(yè)務(wù)成本 975

存貨跌價準(zhǔn)備 75

貸：庫存商品 1 050

借：所得稅費用 18.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.75

（3）

借：信用減值損失 105.3

貸：壞賬準(zhǔn)備 105.3

借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.33

貸：所得稅費用 26.33

（4）

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.3

貸：應(yīng)收賬款 105.3

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 22.5

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 22.5

（5）

借：壞賬準(zhǔn)備 10.53

貸：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失 10.53

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 2.63

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.63

（6）

以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6（萬元）。

借：利潤分配——未分配利潤 59.6

貸：以前年度損益調(diào)整 59.6

借：盈余公積 5.96

貸：利潤分配——未分配利潤 5.96