五級分類計提準(zhǔn)備金標(biāo)準(zhǔn)（貸款損失準(zhǔn)備計提比例）

一、計提范圍不同

貸款損失準(zhǔn)備或呆賬準(zhǔn)備是商業(yè)銀行從事貸款業(yè)務(wù)過程中，對預(yù)計不能收回的貸款進(jìn)行補償?shù)膶ｍ椈稹＝鹑谄髽I(yè)應(yīng)在期末分析各項貸款的可收回性，預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失并對其計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例從稅后利潤中計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備;專項準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備;特種準(zhǔn)備是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。

計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款，不僅包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款和無擔(dān)保貸款，而且包括銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等)、進(jìn)出口押匯、拆放資金等。此外，對金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)還款責(zé)任的國外貸款，也應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備。而貸款呆賬準(zhǔn)備的計提范圍不包括抵押貸款和拆出資金等項目。

二、計提比例不同

貸款呆賬準(zhǔn)備的計提比例為年末貸款余額的1%(從1998年起)。而新制度對貸款損失準(zhǔn)備的計提只作了原則性規(guī)定，中國人民銀行發(fā)布的《貸款損失準(zhǔn)備計提指引》，提出了計提專項準(zhǔn)備的參考比例：關(guān)注類貸款計提比例為2%;次級類貸款計提比例為25%;可疑類貸款計提比例為50%;損失類貸款計提比例為100%.同時，根據(jù)我國實際情況，借鑒別國的經(jīng)驗，對次級類貸款和可疑類貸款損失準(zhǔn)備的計提比例可根據(jù)貸款損失的程度上下浮動20%，使貸款損失準(zhǔn)備能真發(fā)揮其應(yīng)有的作用。每一類貸款的具體計提比例由金融企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。表1即反映了這一政策的靈活性。

特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別(如國家、行業(yè))貸款的特種風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定計提比例。一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%.

三、計提時的會計處理不同

計提貸款呆賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“營業(yè)費用”科目，貸記“呆賬準(zhǔn)備”科目;而貸款損失準(zhǔn)備既包括從損益中提取的專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，還包括從凈利潤中計提的一般準(zhǔn)備，其計提時的會計處理分別為借記“營業(yè)費用——貸款損失準(zhǔn)備”、貸記“貸款損失準(zhǔn)備——專項準(zhǔn)備(特種準(zhǔn)備)”;借記“利潤分配——一般準(zhǔn)備”，貸記“貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備”。金融企業(yè)提取的一般準(zhǔn)備，在計算銀行的資本充足率時，按《巴塞爾協(xié)議》的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。

四、呆賬核銷程序不同

貸款呆賬核銷的程序是，銀行分支機構(gòu)對符合呆賬條件的貸款，經(jīng)各地財政監(jiān)察專員辦審核后，報各總行審批，統(tǒng)一核銷，并報財政部備案。對總行本級和直屬機構(gòu)貸款呆賬的核銷，由總行根據(jù)呆賬核銷條件和國家下達(dá)的呆賬核銷計劃進(jìn)行審批，年終決算時一并報財政部備案。而按照新制度的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)建立貸款損失核銷制度，及時對損失類貸款或貸款的損失部分進(jìn)行核銷。如果已沖銷的貸款損失以后又收回，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。這種做法更符合謹(jǐn)慎性原則，有利于銀行穩(wěn)健經(jīng)營，提高其抵御風(fēng)險的能力。

五、報表揭示的方式及內(nèi)容不同

新制度要求在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款分別列示。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或應(yīng)收利息逾期90天以上的貸款;應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款之外的貸款，包括不到期的各種貸款和逾期90天之內(nèi)的貸款?！百J款損失準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表中列入資產(chǎn)項目，作為貸款總額的減項。關(guān)于這一點，目前上市銀行在報表中的列示方法完全一樣.

六、對經(jīng)營成果的影響不同

貸款呆賬實際發(fā)生后，要經(jīng)過各級審批后才予以確認(rèn)，統(tǒng)一核銷;而貸款的收益是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的。這樣確認(rèn)的貸款收益和貸款損失就違背了配比原則，必然造成高估利潤，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅和利潤分配必然是一種超分配。而新制度規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備計提與核銷的辦法更符合穩(wěn)健原則和配比原則，可避免虛增利潤情況的發(fā)生。

七、對納稅調(diào)整的影響不同

會計制度規(guī)定的計提呆賬準(zhǔn)備的基數(shù)與比例和稅法允許扣除的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)一致(從1998年起，均為年末貸款余額的1%)，一般不存在納稅調(diào)整問題。如前所述，貸款損失準(zhǔn)備擴大了計提基礎(chǔ)，并且比例由企業(yè)自行確定，這樣與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

八、對會計人員的要求不同

呆賬準(zhǔn)備的計提，按期末貸款余額的1%(1998年起)計提，會計人員只需照此辦理即可;而貸款損失準(zhǔn)備的計提比例，由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收可能性合理確定。貸款風(fēng)險程度和回收可能性應(yīng)根據(jù)借款人的財務(wù)狀況、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度、借款目的及其使用、信貸風(fēng)險及其控制、金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等多種因素進(jìn)行綜合分析確定。這就要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，運用自己廣博的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德加以判斷。