季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用如何歸集？
我們公司是熱電廠，供熱期是每年10月-第二年4月，在5-9月發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備的大修費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何攤銷(xiāo)，如果計(jì)入制造費(fèi)用按10至4月攤銷(xiāo)可以嗎？制造費(fèi)用年底不是必須要清零的嗎？稅法和會(huì)計(jì)處理上有什么規(guī)定嗎?
答：對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)“制造費(fèi)用”科目期末不必歸零，公司5-9月份發(fā)生的折舊及大修費(fèi)用應(yīng)歸集至制造費(fèi)用科目，10至4月時(shí)將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入成本。
熱電廠的供熱行為可以理解為生產(chǎn)制造企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品，熱電廠的產(chǎn)品就是熱量，歸集至制造費(fèi)用中的固定資產(chǎn)的折舊與大修費(fèi)相當(dāng)于熱量這種商品的成本，銷(xiāo)售熱量產(chǎn)品時(shí)才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品成本。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則所以稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的，這樣處理并不存在“稅會(huì)差異”。
相關(guān)規(guī)定：
《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-5101制造費(fèi)用》
季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記`生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本`科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第十五條企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。