我的預(yù)繳我的義務(wù)和我的開(kāi)票（增值稅的納稅義務(wù)）

1、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

2、納稅人未按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)票算不算違規(guī)？

3、未發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)提前開(kāi)票算不算虛開(kāi)？

4、預(yù)繳增值稅義務(wù)能否因提前開(kāi)票而自動(dòng)消弭？

一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

因?yàn)樵鲋刀惗惵收{(diào)整，使我們想起“故人”——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的概念和規(guī)定，在增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、財(cái)稅201636號(hào)文、以及其他規(guī)范性性文件中，都有明確規(guī)定。

但是在“以票控稅”的主流征管背景下，開(kāi)了發(fā)票申報(bào)納稅，補(bǔ)開(kāi)發(fā)票不申報(bào)納稅，似乎成了理所應(yīng)當(dāng)?shù)氖虑?。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可謂“養(yǎng)在深閨人未識(shí)”。

因?yàn)槎惵收{(diào)整，在調(diào)整的前后時(shí)間段內(nèi)，在執(zhí)行之中的交易事項(xiàng)，如何開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)什么稅率的發(fā)票，都需要嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間這一原則來(lái)確定，同時(shí)也有例外。

政策規(guī)定一：

《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

所以，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定原則有二：

1、發(fā)生應(yīng)稅行為，收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，納稅義務(wù)發(fā)生。是第一條原則。（具體不同的交易模式下，如何來(lái)判定索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)，請(qǐng)參考一文）。

2、如果在第一條原則沒(méi)有達(dá)到時(shí)，如果先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。是第二條原則。

二、未按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)票算不算違規(guī)？

政策規(guī)定二：

關(guān)于發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間規(guī)定：

《中人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào)）第二十六條：填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

政策規(guī)定三：

《中人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

（一）提前開(kāi)票是否違規(guī)？

政策規(guī)定三：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十一條專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。

這里的國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件規(guī)定，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)票的規(guī)定恰恰與增值稅暫行條例和財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第四十五條遙相呼應(yīng)：提前開(kāi)票的，開(kāi)票當(dāng)天納稅義務(wù)發(fā)生。所以，提前開(kāi)票是被允許的。

（二）延遲開(kāi)票是否違規(guī)？

政策規(guī)定四：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）附件2：《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明中，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）填寫(xiě)說(shuō)明：第5至6列“未開(kāi)具發(fā)票”：反映本期未開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售情況。

政策規(guī)定五：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

政策規(guī)定六：

總局發(fā)布的深化增值稅改革即問(wèn)即答（之六）

一、a公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第一條、第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具確的藍(lán)字發(fā)票。

納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

購(gòu)入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的，在以后期間可以補(bǔ)開(kāi)專(zhuān)票，受票方（購(gòu)買(mǎi)方）取得該發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這里的規(guī)定，是對(duì)發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則和國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)第十一條的補(bǔ)充。

所以，沒(méi)有按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)票，延遲開(kāi)票是被允許的，不算違規(guī)。

（三）在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，沒(méi)有及時(shí)開(kāi)票，該如何處理？

政策規(guī)定七：

深化增值稅改革即問(wèn)即答（之四）九、某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷(xiāo)售收入申報(bào)并繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷(xiāo)售收入補(bǔ)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率16%）。納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）規(guī)定，納稅人2019年4月補(bǔ)開(kāi)原16%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”相關(guān)列次。同時(shí)，由于原適用16%稅率的銷(xiāo)售額已經(jīng)在前期按照未開(kāi)具發(fā)票收入申報(bào)納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次填寫(xiě)相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

（四）如果銷(xiāo)售方在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)沒(méi)有按照規(guī)定申報(bào)納稅，延后開(kāi)具的發(fā)票是不是不合規(guī)發(fā)票？

上面三項(xiàng)已經(jīng)對(duì)延后開(kāi)票合規(guī)性予以肯定。銷(xiāo)售方?jīng)]有按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)納稅，屬于開(kāi)票方的另外一個(gè)納稅申報(bào)違規(guī)問(wèn)題，不能因此否定發(fā)票的合規(guī)性，并不能因此剝奪受票方取得取得該發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。

三、未發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)提前開(kāi)票算不算虛開(kāi)？

在某些特定的交易模式下，在應(yīng)稅行為尚未發(fā)生的時(shí)候，可能會(huì)因付款放的報(bào)銷(xiāo)要求，而在收到定金或者預(yù)收款時(shí)提前開(kāi)具發(fā)票。這種情況下，屬不屬于虛開(kāi)發(fā)票呢？

政策規(guī)定八：

在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的解讀稿里明確：

比如，某一常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生或者還沒(méi)有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

所以，在存在實(shí)際交易的情況下，即使開(kāi)票時(shí)，應(yīng)稅行為可能尚未真開(kāi)始履行，應(yīng)稅行為尚未發(fā)生，提前開(kāi)具發(fā)票，不能被判定為虛開(kāi)發(fā)票行為。

四、預(yù)繳增值稅義務(wù)能否因提前開(kāi)票而自動(dòng)消弭？

在營(yíng)改增的政策規(guī)定中，提供建筑安裝服務(wù)收到預(yù)收款款時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。

那么，在提前開(kāi)票的情況下，該如何協(xié)調(diào)預(yù)繳稅款義務(wù)和應(yīng)繳稅款義務(wù)呢？是不是需要同時(shí)按照預(yù)繳稅款的規(guī)定和應(yīng)繳稅款的規(guī)定，同時(shí)履行預(yù)繳義務(wù)和應(yīng)繳義務(wù)？

政策規(guī)定九：

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）

第十四條一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第十五條一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。?