相應(yīng)的期末留抵稅額是否包括免抵退稅應(yīng)退稅額（留抵稅額）

我們先看看《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條的有關(guān)規(guī)定：

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

（五）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

——說明期末留抵稅額退稅制度剔除出口退稅因素。

有鑒于此，在計(jì)算增量留抵稅額時(shí)，基期3月（或1季度）的期末留抵稅額應(yīng)該扣減填列在4月（或2季度）的“免、抵、退應(yīng)退稅額”，此后各報(bào)告期的期末留抵稅額也應(yīng)該扣減填列在其下一個(gè)月（或下一個(gè)季度）的“免、抵、退應(yīng)退稅額”，這樣才能符合政策本意，且基期與報(bào)告期的期末留抵稅額保持口徑一致。

例子：

如果生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期（3月）期末留抵稅額=110>當(dāng)期免抵退稅額=100，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額=100

根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表主表及其填表說明

3月期末留抵稅額(20行=17行-18行)110

（填表說明：第20欄“期末留抵稅額”：“本月數(shù)”按表中所列公式填寫。本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”不填寫。）

4月免、抵、退應(yīng)退稅額 （15行）100

(填表說明：第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”：反映稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門按照出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)、無形資產(chǎn)免、抵、退辦法審批的增值稅應(yīng)退稅額。)

附：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅201239號）

五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝0