個人以非貨幣性資產(chǎn)投資入 (股如何納稅)

　　一、投資方所涉及的相關稅費。

　　1.增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。顯然，自然人并不屬于上文表述中的單位或者個體工商戶，那么為什么上述規(guī)定中沒有包括自然人呢?從增值稅的原理上來說，由于單位或個體工商戶一般都辦理了稅務登記，因此是可以自開或者代開增值稅專用發(fā)票，從而進入增值稅抵扣鏈條。但是對于自然人，由于規(guī)定無法代開專票，而只能代開普通發(fā)票，從而無法進入增值稅的抵扣鏈條，所以，為了更符合增值稅的原理，才對于自然人貨物入股沒有規(guī)定視同銷售。

　　個人以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股的，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定：銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定：有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，以不動產(chǎn)投資，是以不動產(chǎn)為對等價換取了被投資企業(yè)的股權，取得了其他經(jīng)濟利益，應當繳納增值稅。

　　但是，如果投資入股的房產(chǎn)為住房的，按下列情況特殊處理：1、如果投資入股的房產(chǎn)為個人購買不足2年的住房，按照5%的征收率全額繳納增值稅;2、如果投資入股的房產(chǎn)為個人購買2年以上(含2年)的，免征增值稅。上述1、2點政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。3、如果投資入股的房產(chǎn)為購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;4、如果投資入股的房產(chǎn)為購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;5、如果投資入股的房產(chǎn)為購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述3、4、5點政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

　　2.土地增值稅。根據(jù)土地增值稅相關定規(guī)，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。所謂取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。因此，個人以投資入股方式，將房產(chǎn)投資到公司名下，是以不動產(chǎn)為對等價換取了被投資企業(yè)的股權，屬于有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，應當繳納土地增值稅。但是，根據(jù)《關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》(【財稅〔2021〕21號】)規(guī)定，單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

　　3.印花稅?！队』ǘ惙ā匪降亩惵时碇?，對于買賣合同中明確不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同。也就是說，個人書立的動產(chǎn)買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍，即書立該合同的買賣雙方均不需要對該合同繳納印花稅。對于涉及產(chǎn)權轉(zhuǎn)移，根據(jù)《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)【1991】155號)文第十條規(guī)定，財產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，對于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)移，應按評估價值各繳納萬分之五的印花稅。但對住房是免征印花稅，非住房減半征收印花稅。

　　4.個人所得稅。個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，實際上兩筆交易的結(jié)合：第一筆交易就是對外轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn);第二筆交易就是用轉(zhuǎn)讓所得再進行投資。因此，個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對外投資業(yè)務時，隱含著財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟交易事項，根據(jù)稅法規(guī)定，應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計征個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)投資應納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務機關可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關的稅金及合理費用。因為納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投資并未取得資金流，因此，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。

　　如果個人以技術成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權)的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權時，按股權轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納個人所得稅。技術成果是指專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

　　二、被投資企業(yè)的相關稅費

　　1.企業(yè)所得稅的稅前扣除。實物投資沒有發(fā)票不得稅前扣除。實物用于投資入股，在增值稅方面需要視同銷售，也就說屬于增值稅應稅范圍。按照國家稅務總局公告2018年第28號發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，對于增值稅應稅項目，個人只有小額零星交易的(低于500元)才可以不需要發(fā)票，否則就需要發(fā)票。解決辦法：讓個人股東到稅務局去給投資入股的公司代開增值稅普通發(fā)票。對于個人用動產(chǎn)對外投資入股的，按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶需要視同銷售，但是沒有包含個人(其他個人)。因此，實務中經(jīng)常存在爭議，部分人認為個人以動產(chǎn)投資的不需要發(fā)票作為被投資企業(yè)的稅前扣除憑證，部分人(包括多數(shù)基層稅務局)認為需要發(fā)票作為稅前扣除。在筆者看來，不屬于增值稅征稅范圍，則不屬于發(fā)票管理范圍，除非屬于可以開具不征稅發(fā)票的范圍。

　　2.契稅。以房地產(chǎn)投資入股，被投資方涉及契稅。根據(jù)《中人民共和國契稅法》第三條規(guī)定，以作價投資(入股)、償還債務、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬的，應當依照本法規(guī)定征收契稅。但根據(jù)《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第17號)規(guī)定，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。