“適用免 (抵退稅辦法的)，應(yīng)先辦理免抵退稅”的理解

　　一、相關(guān)政策規(guī)定

　　自《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號的政策出臺，我國進(jìn)入了全行業(yè)增值稅期末留抵退稅階段，為使期末留抵退稅順利實施，《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第20號對期末留抵退稅的條件、申報程序作了規(guī)范，同時因納稅人同一申報期內(nèi)既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅，規(guī)定了納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

　　二、免抵退和留抵退稅差異

　　1、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》財稅〔2012〕39號第二條第一項規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

　　2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第二條、第三條規(guī)定：符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等六大行業(yè)可以自2022年4至10月納稅申報期起，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還增、存量留抵稅額。

　　二者相比，免抵退和留抵退稅退還的都是進(jìn)項稅額，不同點在于免抵退是退還出口貨物承擔(dān)的進(jìn)項稅部分，留抵退稅是免抵退后余下的留抵稅額。

　　三、免抵退和留抵退稅的順序差異

　　1、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》財稅〔2012〕39號第五條規(guī)定：有當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，稅款應(yīng)計入出口貨物勞務(wù)成本。

　　2、留抵退稅是對全行業(yè)符合條件并按期納稅申報后有期未留抵企業(yè)的一種稅收制度。

　　對免抵退和留抵退稅的順序安排，是考慮出口退稅企業(yè)先行作 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出后的基數(shù)，余下的留抵稅額再再辦理留抵退稅。

　　四、城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)的差異

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2021年第26號第一條：城建稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅(以下稱兩稅)稅額為計稅依據(jù)。

　　依法實際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額(以下簡稱留抵退稅額)后的金額。

　　2、二者差異在于：免抵稅額是作為城建稅計稅依據(jù)，期末留抵退稅在繳納增值稅時不作為城建稅計稅依據(jù)。

國家稅務(wù)總局舒城縣稅務(wù)局 蔡 誠