企業(yè)給即將退休職工贈(zèng)送的紀(jì)念品或者慰問金如何進(jìn) (行稅務(wù)處理)

一、企業(yè)贈(zèng)送給即將退休職工的紀(jì)念品，或者慰問金所需款項(xiàng)的來源

《中全國總工會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)〈基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法〉的通知》(總工辦發(fā)201732號)第七條規(guī)定，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍包括：職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、資本性支出、事業(yè)支出和其他支出。

第八條規(guī)定，職工活動(dòng)支出是指基層工會(huì)組織開展職工教育、文體、宣傳等活動(dòng)所發(fā)生的支出和工會(huì)組織的職工集體福利支出。包括：…… (四)職工集體福利支出?！?huì)會(huì)員退休離崗，可以發(fā)放一定金額的紀(jì)念品。

從上面的政策規(guī)定可知，企業(yè)贈(zèng)送給即將退休職工的紀(jì)念品，或者慰問金，其款項(xiàng)來源應(yīng)是企業(yè)里面的工會(huì)組織按國家規(guī)定提留的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的。

但在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)是從職工福利中，或者管理費(fèi)用中列支，這顯然是不確的。

二、相關(guān)稅收政策及稅務(wù)處理

1、增值稅相關(guān)政策及稅務(wù)處理

《中人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

按照上面的政策規(guī)定可知，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)或者將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送個(gè)人，均視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

但是，贈(zèng)送給即將退休職工紀(jì)念品的單位是企業(yè)里面的工會(huì)組織，而不是企業(yè)。如果贈(zèng)送的紀(jì)念品是企業(yè)自產(chǎn)的，這就相當(dāng)于企業(yè)里面的工會(huì)組織向本企業(yè)購買貨物，然后再把貨物贈(zèng)送給即將退休職工。在這一過程中，企業(yè)發(fā)生了銷售貨物行為，不是視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照常銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅處理。

另外，工會(huì)組織既不是納稅主體，也未發(fā)生經(jīng)營行為，因此，企業(yè)里面的工會(huì)組織贈(zèng)送給即將退休職工紀(jì)念品，無論是企業(yè)自產(chǎn)的，還是工會(huì)組織外購的，或者贈(zèng)送一定金額的慰問金，均沒有繳納增值稅的義務(wù)。

2、企業(yè)所得稅相關(guān)政策及稅務(wù)處理

《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈(zèng);

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

按照上面的政策規(guī)定可知，企業(yè)無論是將自產(chǎn)貨物，還是外購貨物，凡是將貨物移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)視同銷售確定收入，繳納企業(yè)所得稅。

按照上面增值稅的分析思路，如果贈(zèng)送的紀(jì)念品是企業(yè)自產(chǎn)的，這也就相當(dāng)于企業(yè)里面的工會(huì)組織向本企業(yè)購買貨物，然后再把貨物贈(zèng)送給即將退休職工。在這一過程中，企業(yè)發(fā)生了銷售貨物行為，也不是視同銷售行為，因此，應(yīng)當(dāng)按照常銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

同樣，企業(yè)里面的工會(huì)組織贈(zèng)送給即將退休職工紀(jì)念品，無論是企業(yè)自產(chǎn)的，還是工會(huì)組織外購的，或者贈(zèng)送的一定金額的慰問金，工會(huì)組織均沒有繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。

3、個(gè)人所得稅相關(guān)政策及稅務(wù)處理

《中人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第(一)項(xiàng)規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

《中人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益;所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額;所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

即將退休職工取得的紀(jì)念品或者慰問金雖然不是具體勞動(dòng)所得，但是，即將退休職工在未式退休前仍然屬于企業(yè)的員工，在退休時(shí)取得的紀(jì)念品或者慰問金自然與任職或者受雇有關(guān)，也就是存在著因果關(guān)系。因此說，即將退休職工取得的紀(jì)念品或者慰問金是與任職或者受雇有關(guān)的工資、薪金所得的范疇，應(yīng)當(dāng)和退休時(shí)最后一個(gè)月的工資、薪金所得合并起來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。