以案說法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓未繳納個人所得稅 (的追征期限)

　　2017年初李四將持有的abc公司的30%股權(quán)以200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給了王五，王五取得股權(quán)后，辦理了股權(quán)工商變更登記手續(xù)，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及個人所得稅40萬元，但截止2022年二人均未就該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓向稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅(不存在陰陽合同或其他違法情形)，稅務(wù)機關(guān)也未發(fā)現(xiàn)二人未繳個人所得的問題。

　　02、問題

　　1.稅務(wù)機關(guān)是否仍能追征李四轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人所得稅?

　　2.稅務(wù)機關(guān)是否仍能對王五未履行代扣代繳義務(wù)進行處罰?

　　03、法律分析

　　一、稅務(wù)機關(guān)是否仍能追繳李四轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人所得稅?

　　《稅收征收管理法》第五十二條關(guān)于追征期的規(guī)定：因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

　　對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

　　根據(jù)前述規(guī)定可知，稅務(wù)機關(guān)僅對偷稅、抗稅、騙稅行為可以無限期追征，《稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。在本案中，李四的行為明顯不屬于抗稅、騙稅，就偷稅而言李四雖然沒有進行納稅申報，但其并未收到稅務(wù)機關(guān)要求其繳納稅款的通知，不存在經(jīng)通知申報而不申報的情形，故李四未繳納稅款的行為不屬于偷稅，同時國稅函〔2009〕326號《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》中也明確提到：稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅。

　　因此，對于李四未繳納的稅款不能適用無限期進行追征的規(guī)定，而應(yīng)當根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條以及《稅收征收管理法實施細則》第八十二條的規(guī)定：稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。適用五年的追征期。

　　李四股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2017年初，其應(yīng)當在完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后次月15日內(nèi)申報納稅，截止2022年，其納稅義務(wù)發(fā)生時間已逾5年，超過對該筆稅款的追征期，因此稅務(wù)機關(guān)不能夠繼續(xù)追繳李四股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的個人所得稅。

　　二、稅務(wù)機關(guān)是否仍能對王五未履行代扣代繳義務(wù)進行處罰?

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的個人所得稅，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，受讓方為扣繳義務(wù)人，故王五應(yīng)當根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)及時履行代扣代繳的義務(wù)。若扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定扣繳義務(wù)人將面臨被納稅機關(guān)處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，因此王五未代扣代繳稅款的行為將面臨行政處罰。但由于本案發(fā)生在2017年，距今已過去5年之久，根據(jù)《稅收征收管理法》第八十六條：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。的規(guī)定，王五未履行代扣代繳義務(wù)的行為已超過追溯時效，稅務(wù)機關(guān)不再給予行政處罰。

　　04、志合稅務(wù)律師提示

　　從稅務(wù)合規(guī)角度來看，雖然對于超過追征期未繳納的稅款稅務(wù)機關(guān)不再進行征收，但是在追征期限內(nèi)未繳納稅款的行為一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人都將面臨巨大的稅務(wù)風險，如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知后仍不繳納的，還可能會涉及刑事犯罪，因此納稅人、扣繳義務(wù)人還是應(yīng)當積極申報納稅，而不能對此抱有僥幸心理。