進(jìn)口關(guān) (聯(lián)企業(yè)貨物)，稅務(wù)、海關(guān)定價不 (一致怎么辦)

　　從關(guān)聯(lián)方進(jìn)口同樣一批貨物，如果海關(guān)部門和稅務(wù)部門分別評估后給出不同的價格，對跨國公司而言將是一件十分撓頭的事情：究竟按照誰的評估定價繳稅?據(jù)記者了解，這樣的事情在全球范圍內(nèi)廣泛存在，可以說是一個世界性難題。對此，在國家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局長期跟蹤研究并積極探索，聯(lián)合深圳海關(guān)創(chuàng)造性地實(shí)施了關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理，解決了這一難題，引發(fā)跨國公司廣泛關(guān)注和業(yè)內(nèi)人士深入討論。有網(wǎng)友評論：稅務(wù)部門和海關(guān)部門的制度藩籬在深圳開始打破，無疑給跨國公司帶來了福音。

　　協(xié)同管理：探索解決世界性難題

　　對于跨境關(guān)聯(lián)交易的進(jìn)口貨物交易價格，稅務(wù)部門與海關(guān)部門之間存在不同的關(guān)注重點(diǎn)和審核口徑：稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)口價格是否偏高、是否存在通過增加成本少繳納企業(yè)所得稅相關(guān)問題;海關(guān)部門則重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)口價格是否偏低、是否存在少繳納關(guān)稅和代征環(huán)節(jié)稅款等問題。

　　由于法規(guī)依據(jù)和監(jiān)管要求不同，兩部門在對關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物定價進(jìn)行評估時，往往采用不同的評估方法。稅務(wù)部門常用的轉(zhuǎn)讓定價分析方法有可比非受控價格法、成本加成法、再銷售價格法、交易凈利潤法、利潤分割法等;海關(guān)部門常用的估價方法則包括成交價格法、相同貨物方法、類似貨物方法、計(jì)算價格方法、倒扣價格方法等。這個差異在全球范圍內(nèi)長期普遍存在，也在一定程度上增加了跨國企業(yè)的合規(guī)遵從成本。

　　舉例來說，深圳s公司于2021年從境外采購一批產(chǎn)品到境內(nèi)進(jìn)行銷售。海關(guān)方面確認(rèn)的進(jìn)口貨值為4億元，而稅務(wù)部門確定的購貨成本為3.8億元。由于稅務(wù)與海關(guān)之間進(jìn)口貨物交易價格的不同，企業(yè)在遵從上面臨一些困惑企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅的計(jì)算基礎(chǔ)為4億元，而可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的成本只有3.8億元，可能造成重復(fù)繳稅。此外，如何準(zhǔn)備合規(guī)的同期文檔、如何向海關(guān)部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)分別說明價格偏高或偏低的原因等事項(xiàng)，也困擾著企業(yè)。

　　據(jù)了解，盡管世界海關(guān)組織(wco)、經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(oecd)都曾開展相關(guān)專題研究并發(fā)布過相關(guān)指引，呼吁海關(guān)部門和稅務(wù)部門在此領(lǐng)域加強(qiáng)協(xié)作，但國際上并未形成成熟的解決方案。轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理制度，創(chuàng)新性解決了這一難題。因?yàn)槿绱?，《深圳海關(guān) 國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理有關(guān)事項(xiàng)的通告》(深關(guān)稅〔2022〕62號，以下簡稱《通告》)5月18日甫一發(fā)布，就受到了廣泛關(guān)注。

　　據(jù)深圳市稅務(wù)局第四稅務(wù)分局局長姚寧介紹，該機(jī)制分別依據(jù)稅務(wù)部門的預(yù)約定價安排制度和海關(guān)部門的預(yù)裁定制度，首次嘗試將兩個部門的法規(guī)相結(jié)合，并在程序上引入了跨政府部門的協(xié)同管理，圍繞符合特定條件企業(yè)未來3年的關(guān)聯(lián)進(jìn)口交易貨物價格開展共同審核，實(shí)現(xiàn)結(jié)果互認(rèn)。最終通過企業(yè)、稅務(wù)局和海關(guān)三方簽訂備忘錄的方式，達(dá)成書面協(xié)議。

　　深圳市稅務(wù)局第四稅務(wù)分局綜合業(yè)務(wù)科科長鄧昌平告訴記者，以上述s公司為例，申請轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理后，稅務(wù)部門和海關(guān)部門將針對企業(yè)進(jìn)口交易，厘清其與關(guān)聯(lián)方之間在供貨、運(yùn)輸、銷售、研發(fā)等各環(huán)節(jié)各自作出的貢獻(xiàn)，共同確認(rèn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方各自承擔(dān)的存貨、信貸、外匯、市場等方面的風(fēng)險(xiǎn)后，在適用方法、財(cái)務(wù)指標(biāo)、可比企業(yè)組等重點(diǎn)方面進(jìn)行多輪協(xié)商并達(dá)成一致，最終確定統(tǒng)一的交易價格。此后，s公司按照這一確定價格，進(jìn)行后續(xù)的進(jìn)口申報(bào)及境內(nèi)納稅申報(bào)即可。

　　提出申請：企業(yè)應(yīng)滿足特定前提條件

　　據(jù)深圳市稅務(wù)局第四稅務(wù)分局綜合業(yè)務(wù)科科長鄧昌平介紹，只有符合特定條件的企業(yè)，才可以申請轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理。

　　具體來說，企業(yè)應(yīng)該同時符合《中人民共和國海關(guān)預(yù)裁定管理暫行辦法》(海關(guān)總署令236號，以下稱海關(guān)總署236號令)第四條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第64號，以下簡稱稅務(wù)總局64號公告)第四條的申請條件。也就是說，企業(yè)應(yīng)是與實(shí)際進(jìn)出口活動有關(guān)，并且在海關(guān)注冊登記的對外貿(mào)易經(jīng)營者。同時，企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度前3個年度，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額應(yīng)在4000萬元人民幣以上。滿足上述條件，并具有良好的轉(zhuǎn)讓定價遵從意愿的深圳企業(yè)，可以提出轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理申請。轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理備忘錄有效期，為3個公歷年度。

　　值得注意的是，轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理是一項(xiàng)依申請而非強(qiáng)制性的行政行為，由企業(yè)主動提出申請事項(xiàng)，并與稅務(wù)部門、海關(guān)部門在平等互信的背景下達(dá)成一致意見。假設(shè)深圳m公司的經(jīng)營與實(shí)際進(jìn)出口活動有關(guān)，是已在海關(guān)注冊登記的對外貿(mào)易經(jīng)營者，且2020年2022年的3個年度內(nèi)，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額都超過了4000萬元人民幣，那么m公司符合《通告》要求的申請條件，可以申請2023年度2025年度的轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理。如果企業(yè)確有需求，可以主動提出關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理申請，以尋求稅收上的可預(yù)見性、經(jīng)營上的確定性。對m公司來說，簽署備忘錄后，執(zhí)行適用期間為2023年1月1日2025年12月31日。在此期間，企業(yè)可以按照備忘錄明確的細(xì)節(jié)調(diào)整進(jìn)口貨物價格。m公司在辦理2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，可以適用這一協(xié)同管理安排。

　　實(shí)際操作：做好每個階段的必修課

　　轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理主要包括申請與受理、評估與協(xié)商、備忘錄的簽署、備忘錄的執(zhí)行四個階段。備忘錄到期后，企業(yè)還可以申請續(xù)簽。

　　在申請與受理階段，企業(yè)需要提前備齊資料。具體來說，企業(yè)需同時向深圳市稅務(wù)局和深圳海關(guān)提交《關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理申請表》，并按照海關(guān)總署236號令和稅務(wù)總局64號公告有關(guān)規(guī)定，提交《海關(guān)預(yù)裁定申請書》和《稅務(wù)預(yù)約定價安排預(yù)備會談申請書》及相關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)提前備齊相關(guān)資料，以縮短申請的受理時間。深圳市稅務(wù)局第四稅務(wù)分局綜合業(yè)務(wù)科科長鄧昌平說。

　　企業(yè)稅務(wù)預(yù)約定價安排的申請談簽，包括一般程序和簡易程序?？紤]到轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理事項(xiàng)較為復(fù)雜，而適用簡易程序的單邊預(yù)約定價安排對各個環(huán)節(jié)的時間節(jié)點(diǎn)均有限制。因此，建議申請適用轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理的企業(yè)，在提交的《稅務(wù)預(yù)約定價安排預(yù)備會談申請書》中，不要選擇適用簡易程序。

　　在受理之日起15日內(nèi)，深圳市稅務(wù)局和深圳海關(guān)兩個部門將啟動聯(lián)合評估工作，與企業(yè)就關(guān)聯(lián)進(jìn)口價格進(jìn)行協(xié)商。在評估分析時，深圳市稅務(wù)局和深圳海關(guān)將基于企業(yè)提交的申請書、內(nèi)部資料(稅務(wù)內(nèi)部征管數(shù)據(jù)和海關(guān)內(nèi)部監(jiān)控?cái)?shù)據(jù))、外部資料(互聯(lián)網(wǎng)信息、同行業(yè)資料等)開展研判，必要時還將要求企業(yè)補(bǔ)充提交相關(guān)資料。為更深入翔實(shí)了解企業(yè)情況，同時確保工作成效，兩個部門也會盡可能以聯(lián)合方式開展對企業(yè)的實(shí)地核查及員工訪談。

　　國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅一處負(fù)責(zé)人張瀅建議，符合條件的企業(yè)在申請轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理時，應(yīng)積極配合響應(yīng)稅務(wù)部門和海關(guān)部門的相關(guān)要求。企業(yè)向稅務(wù)部門和海關(guān)部門提供的信息越充分，三方達(dá)成一致的可能性會更高。第一家試點(diǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理工作的順利達(dá)成，是稅務(wù)局、海關(guān)和企業(yè)三方充分信任并反復(fù)論證溝通的成果。張瀅說。

　　深圳市稅務(wù)局和深圳海關(guān)協(xié)商達(dá)成一致意見后，將與企業(yè)共同擬定《關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理備忘錄》的文本，由三方的法定代表人或者其授權(quán)代表簽署并各執(zhí)一份。同時，兩部門還將分別與企業(yè)簽署或出具《預(yù)約定價安排文本》《中人民共和國海關(guān)預(yù)裁定決定書》作為備忘錄的附件。如三方不能協(xié)商一致，協(xié)同管理程序終止，企業(yè)也將收到書面告知。在此過程中，企業(yè)只需按照相關(guān)要求，及時完成相關(guān)程序即可。

　　值得注意的是，企業(yè)需在執(zhí)行期間每個年度終了后6個月內(nèi)，向深圳市稅務(wù)局和深圳海關(guān)分別報(bào)送轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理執(zhí)行情況的紙質(zhì)版和電子版年度報(bào)告，說明報(bào)告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營情況以及執(zhí)行協(xié)同管理的情況。假如t公司于2022年8月成功申請適用2023年度2025年度的轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理，那么自2023年1月1日起，t公司辦稅人員應(yīng)注意完整保存與轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理有關(guān)的文件和資料，包括賬簿和有關(guān)記錄等，并在2024年6月30日前，及時向深圳市稅務(wù)局報(bào)送第一個執(zhí)行年度的預(yù)約定價安排執(zhí)行報(bào)告，就是否遵守相關(guān)條款及要求、是否反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況、假設(shè)條件是否仍有效等內(nèi)容進(jìn)行描述。

　　值得注意的是，如企業(yè)未遵照備忘錄進(jìn)行執(zhí)行，或發(fā)生實(shí)質(zhì)性重大變化導(dǎo)致備忘錄無法繼續(xù)適用，受理部門也將聯(lián)合協(xié)商修訂或者終止協(xié)同管理備忘錄。企業(yè)應(yīng)在備忘錄的假設(shè)條件發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和主管海關(guān)。如果存在修訂、終止協(xié)同管理備忘錄的訴求，也需一并在報(bào)告當(dāng)中作出說明，深圳市稅務(wù)局和深圳海關(guān)將按照相關(guān)規(guī)定協(xié)商修訂或者終止協(xié)同管理備忘錄。

　　備忘錄執(zhí)行期滿后，將自動失效。如需續(xù)簽，企業(yè)可在備忘錄期滿之日前90日內(nèi)向深圳市稅務(wù)局與深圳海關(guān)提出續(xù)簽申請。舉例來說，k公司已成功申請適用2023年度2025年度的轉(zhuǎn)讓定價協(xié)同管理，2025年12月31日執(zhí)行期滿，計(jì)劃續(xù)簽備忘錄。那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2025年10月3日至12月31日期間提出續(xù)簽申請。

　　鄧昌平建議企業(yè)，在備忘錄期滿前，提前準(zhǔn)備續(xù)簽申請資料?；谑芾聿块T在經(jīng)營事實(shí)上的充分了解，以及在計(jì)價方法協(xié)商過程中的探討經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)續(xù)簽申請的工作將耗時更短、效率更高。以k公司為例，較上一次談簽而言，深圳市稅務(wù)局和深圳海關(guān)對企業(yè)歷史情況更為熟悉。因此，企業(yè)在簡單陳述以往情況的基礎(chǔ)上，可以對未來經(jīng)營情況進(jìn)行科學(xué)、詳實(shí)的預(yù)測，以此提高申請續(xù)簽效率和成功率。

　　原標(biāo)題：進(jìn)口關(guān)聯(lián)企業(yè)貨物，稅務(wù)、海關(guān)定價不一致怎么辦?選擇協(xié)同管理，關(guān)聯(lián)交易一個定價