法院判決取得抵債房產(chǎn)如何進行稅務(wù)處理（城鎮(zhèn)土地使用稅）

一、取得抵債房產(chǎn)應(yīng)取得企業(yè)開具的發(fā)票

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

第十一條規(guī)定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

因此，a公司用抵押的房產(chǎn)抵償銀行貸款，減輕了企業(yè)債務(wù)，取得其他經(jīng)濟利益。a公司屬于有償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”a公司應(yīng)向銀行開具發(fā)票。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

因此，銀行應(yīng)取得a公司開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證，不能憑法院出具的判決書作為稅前扣除憑證。銀行未取得發(fā)票，相應(yīng)支出（如房產(chǎn)折舊，轉(zhuǎn)讓房屋的成本）不能稅前扣除。

二、取得抵債房產(chǎn)應(yīng)繳納契稅、印花稅

《契稅暫行條例》第八條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

《契稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定，土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（二）以土地、房屋權(quán)屬抵債；

《物權(quán)法》第二十八條規(guī)定，因人民法院、仲裁委員會的法律文書或者人民政府的征收決定等，導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的，自法律文書或者人民政府的征收決定等生效時發(fā)生效力。

《民法典》（注：自2021年1月1日起施行）第二百二十九條規(guī)定，因人民法院、仲裁機構(gòu)的法律文書或者人民政府的征收決定等，導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的，自法律文書或者征收決定等生效時發(fā)生效力。

根據(jù)上述規(guī)定，銀行取得抵債房產(chǎn)屬于承受房產(chǎn)權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅。銀行在法院判決書生效的當(dāng)天取得房屋權(quán)屬，發(fā)生契稅納稅義務(wù)。

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。

《印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定，條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

因此，銀行取得抵債房產(chǎn)需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。

三、取得抵債房產(chǎn)的房產(chǎn)稅和土地使用稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）第三條關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間的問題規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

《物權(quán)法》第二十八條規(guī)定，因人民法院、仲裁委員會的法律文書或者人民政府的征收決定等，導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的，自法律文書或者人民政府的征收決定等生效時發(fā)生效力。

《民法典》（注：自2021年1月1日起施行）第二百二十九條規(guī)定，因人民法院、仲裁機構(gòu)的法律文書或者人民政府的征收決定等，導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的，自法律文書或者征收決定等生效時發(fā)生效力。

a公司房產(chǎn)因法院出具判決書用于抵償銀行貸款，該抵債房產(chǎn)自法院判決書生效時起不再擁有房產(chǎn)的所有權(quán)，也就是房產(chǎn)的權(quán)利狀態(tài)自判決生效起終止的當(dāng)月末起，a公司不需要繳納房產(chǎn)的房產(chǎn)稅和土地使用稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕第089號）第二條關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題規(guī)定，（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

因此，銀行取得法院判決書但未辦理產(chǎn)權(quán)過戶登記手續(xù)，而房產(chǎn)稅和土地使用稅自辦理房屋過戶登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。那么銀行不辦理過戶手續(xù)就不需繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅嗎？

根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納?！秶叶悇?wù)局關(guān)于簽發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》（〔1988〕國稅地字第15號）第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。法院判決書生效后，銀行就擁有了房屋所有權(quán)，原則上取得所有權(quán)之日起需要繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。