CRS，高凈值的你，準備好了嗎（跨境金融賬戶逃避稅）
早在2014年9月份的時候，我國就已在g20層面承諾將實施經(jīng)合組織(oecd)推出的《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》，旨在通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用跨境金融賬戶逃避稅收行為。
crs的實施對于一般百姓是沒有什么影響的。但是對于擁有境外資產(chǎn)配置的高凈值人群來說，從2018年開始，這些高凈值人群在全球所有相關(guān)資產(chǎn)信息將會被披露給中國稅務(wù)機關(guān)。
換個角度也意味著，稅收不對稱信息時代結(jié)束，全球稅收信息共享時代來臨，對中國高凈值人群的影響越拉越大。
01、何為crs？
crs是common reporting standard的簡稱，就是共同申報準則，也譯為統(tǒng)一報告標準、通用報告標準。它的提出者是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，也就是oecd（經(jīng)合組織）。而其概念是來自美國的美國海外賬戶稅收遵從法（fatca）。oecd推動國與國之間稅務(wù)信息自動交換，倡導(dǎo)各成員國應(yīng)按照要求，簽署公民信息交換的協(xié)議。
02、crs如何開展工作？
根據(jù)“標準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換。
首先由一國（地區(qū)）金融機構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國（地區(qū)）稅收居民個人和企業(yè)在該金融機構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機構(gòu)所在國（地區(qū)）主管部門報送賬戶持有人名稱、納稅人識別號、地址、賬號、賬戶余額或價值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)（不包括實物資產(chǎn)）的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務(wù)主管當局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當局開展信息交換，最終為各國（地區(qū)）進行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。
具體過程如下圖：
03、crs體系共有多少個國家加入？
到2019年底，crs體系的國家有101個。需要強調(diào)的是美國沒有加入crs。
04、哪些人會受到crs的影響?
crs涉及的只是“非居民”金融賬戶，如果你作為“非居民”在任何crs協(xié)議簽署的101個國家/地區(qū)擁有金融資產(chǎn)，那你就在受crs影響的兩類人群之列。
1.有海外金融賬戶的中國稅收居民，即在中國境外擁有的任何金融資產(chǎn)，如存款、證券、投資型保險產(chǎn)品、投資基金、信托等，都有可能被視為當?shù)氐姆蔷用窠鹑谫~戶而與中國稅務(wù)機關(guān)進行信息交換。
2.金融資產(chǎn)在中國境內(nèi)的非中國稅收居民，即其在中國境內(nèi)的金融賬戶將被視為中國的“非居民賬戶”。其賬戶信息將會被收集、報送，交換給其稅收居民所在國。
對于高凈值人士而言，式實施crs后，一些常用的離岸金融工具將作為信息而被申報，通過離岸金融達到隱匿資產(chǎn)、避稅，將逐漸變得不可行。
而信息不確披露或隱瞞披露，不但資產(chǎn)會被凍結(jié)，同時，還會面臨稅務(wù)機關(guān)的罰款、訴訟，涉及欺詐、造假、逃稅的行為將承擔(dān)刑事責(zé)任。
05、crs最重要的二個概念：居民納稅人和非居民納稅人
中國大陸
在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人應(yīng)認定為中國稅收居民。
在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。
所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。
如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。
非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)一個納稅年度居住不滿183天的人。
中國香港
符合以下任一條件的個人視為中國香港稅收居民：
通常（ordinarily）居住于香港的個人;
在某納稅年度內(nèi)在中國香港停留超過180天，或在連續(xù)兩個納稅年度（其中一個是有關(guān)的納稅年度）內(nèi)在香港停留超過300天的個人；
如果個人在香港有自己或家人所居住的永久性的家，則該個人一般會被視為“通常居住于中國香港”。要被視為通常居住在中國香港的個人，該個人除臨時性或偶然性離境一定時間外，必須習(xí)慣性（habitually）及通常性（normally）居住在中國香港。
“通常居住”的概念是指個人在香港居住是出于自愿并以定居為目的，具有一定的持續(xù)性，并且不論時間長短，為其當前生活的慣常狀態(tài)。
英國
英國的稅收居民一般指：
在一個課稅年度內(nèi)（即4月6日到下一年的4月5日），在英國居住183天以上的人；
在英國可能有住房，且不在國外從事全日制工作的人；
以上2個條件不符合，但是習(xí)慣或?qū)嶋H居住在英國境內(nèi)的人；
另外，自2013年4月6日起，英國的稅收居民身份須根據(jù)“法定居民身份測試”（statutory residence test）的結(jié)果判定。測試內(nèi)容包括個人在英國停留的時間、是否僅在英國有家、是否在英國從事全職工作以及與英國的關(guān)聯(lián)等。
英國稅務(wù)海關(guān)總署（hmrc）發(fā)布了一份有關(guān)法定居民測試指引，同時在網(wǎng)上設(shè)置了測試工具（tax residence indicator）以供個人查詢自己的稅收居民身份。
加拿大
在加拿大，個人是否為稅收居民要看具體情況而定。
一般情況下，在加拿大經(jīng)常、通?；蛄?xí)慣性居住并生活的個人，都可能被認定為稅收居民。
因此，與加拿大有居住關(guān)系，比如家在加拿大、在加拿大有社會與經(jīng)濟利益以及其他與加拿大的關(guān)聯(lián)，皆為重要考量。
此外，加拿大稅法中“視同認定規(guī)定（deeming provision）”對于判定個人是否構(gòu)成加拿大居民也很重要。
例如，一個納稅年度在加拿大境內(nèi)停留時間超過183天或以上，受雇于加拿大政府或加拿大某省，通常被認定為稅收居民。
06、crs信息誰來報？報誰的？
金融機構(gòu)是開展金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查和信息報送工作的主體。
它應(yīng)對在本機構(gòu)開立的相關(guān)賬戶進行盡職調(diào)查，識別非居民金融賬戶，記錄并報送非居民金融賬戶相關(guān)信息。
根據(jù)賬戶持有人的不同，金融賬戶分為個人賬戶和機構(gòu)賬戶。
個人賬戶和機構(gòu)賬戶又以2017年6月30日為時間點，進一步劃分為新開賬戶和存量賬戶。每種賬戶的盡職調(diào)查程序均有所不同。
07、crs與我國
為了履行《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協(xié)議》規(guī)定的義務(wù)，規(guī)范金融機構(gòu)對非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查行為，根據(jù)《中人民共和國稅收征收管理法》《中人民共和國反洗錢法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，國家稅務(wù)總局、財政部、人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）自2017年7月1日起施行。
1.《管理辦法》出臺的背景是什么？
2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由十二屆全國人大常委會第十五次會議批準，于2016年2月對我國生效，為我國實施“標準”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。
2015年12月，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的依據(jù)。
2.“標準”的主要內(nèi)容是什么？
“標準”由主管當局間協(xié)議和統(tǒng)一報告標準兩部分內(nèi)容組成。主管當局間協(xié)議是規(guī)范各國（地區(qū)）稅務(wù)主管當局之間開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件。統(tǒng)一報告標準規(guī)定了金融機構(gòu)識別、收集和報送非居民。
3.“標準”與美國的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》是什么關(guān)系？
2010年，美國頒布《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（fatca），要求外國金融機構(gòu)向美國國內(nèi)收入局報告美國稅收居民（包括美國公民、綠卡持有者）賬戶的信息，否則外國金融機構(gòu)在接收來源于美國的特定收入時將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。fatca主要采用雙邊信息交換機制，即美國與其他國家（地區(qū)）根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換。
“標準”是以fatca政府間協(xié)定為藍本設(shè)計的多邊信息交換機制，可以說是全球版的fatca。
4.有哪些國家（地區(qū)）已經(jīng)承諾實施“標準”？
2018年首次交換信息的國家（地區(qū)）共50個
安道爾、安提瓜和巴布達、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、巴西、文萊達魯薩蘭國、加拿大、智利、中國、庫克群島、哥斯達黎加、庫拉索島、多米尼克、加納、格林納達、中國香港、印度尼西亞、以色列、日本、科威特、黎巴嫩、馬紹爾群島、中國澳門、馬來西亞、毛里求斯、摩納哥、瑙魯、新西蘭、紐埃、巴拿馬、卡塔爾、俄羅斯、圣基茨和尼維斯、薩摩亞、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣馬丁、瑞士、特立尼達和多巴哥、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長國、烏拉圭、瓦努阿圖
5.我國將與哪些國家（地區(qū)）交換金融賬戶涉稅信息？
已承諾實施“標準”的國家（地區(qū)）相互挑選信息交換伙伴，雙方均有意向的則可建立伙伴關(guān)系。中國將與盡可能多的國家（地區(qū)）建立信息交換伙伴關(guān)系。相關(guān)情況見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。
6.《管理辦法》對哪些人影響較大？
《管理辦法》主要對在中國境內(nèi)開立賬戶的非居民或者有非居民控制人的消極非金融機構(gòu)影響較大。這里所稱非居民，是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機構(gòu)或者在所在地政府認可和監(jiān)管的證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。
非居民或者有非居民控制人的消極非金融機構(gòu)在開立金融賬戶時，需要詳細填寫賬戶持有人或控制人的稅收居民身份聲明文件，包括姓名（名稱）、現(xiàn)居地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地區(qū)）納稅人識別號、出生地、出生日期等信息，并應(yīng)確保信息真實、準確。
上述信息報送到相關(guān)部門后，由國家稅務(wù)總局按照我國對外簽訂的協(xié)議交換給賬戶持有人居民國稅務(wù)主管當局。
7.賬戶持有人為什么需要填寫稅收居民身份聲明文件？
《管理辦法》采用的是稅收居民概念，與居住管理法規(guī)中的居民概念不同。稅收居民身份認定標準比較復(fù)雜，無法通過普通的居民身份證件直接判定，因此需要開立賬戶的個人和機構(gòu)自行聲明其稅收居民身份。開立賬戶的個人和機構(gòu)應(yīng)配合金融機構(gòu)的盡職調(diào)查工作，真實、及時、準確、完整地填寫稅收居民身份聲明文件，提供《管理辦法》規(guī)定的相關(guān)材料，并承擔(dān)因未遵守規(guī)定而引發(fā)的法律責(zé)任和風(fēng)險。
8.賬戶持有人如何判斷自己的稅收居民身份？
各國（地區(qū)）國內(nèi)法有關(guān)稅收居民身份的認定標準并不一致。對于個人而言，通常同時采用住所（居所）標準和停留時間標準，納稅人只要符合其中之一即可構(gòu)成該國（地區(qū)）的稅收居民；對于企業(yè)而言，通常采用注冊地標準和管理機構(gòu)所在地標準。
9.中國稅收居民個人的賬戶信息將被報送和交換嗎？
賬戶持有人為中國稅收居民個人的，金融機構(gòu)不會收集和報送相關(guān)賬戶信息，也不會交換給其他國家（地區(qū)）。賬戶持有人同時構(gòu)成中國稅收居民和其他國家（地區(qū)）稅收居民的，其中國境內(nèi)的賬戶信息將會交換給相應(yīng)稅收居民國（地區(qū)）的稅務(wù)當局，其境外的賬戶信息交換給國家稅務(wù)總局。
10.《管理辦法》所稱盡職調(diào)查是指什么？
《管理辦法》所稱盡職調(diào)查，并非一般意義上的調(diào)查，而是指金融機構(gòu)按照規(guī)定的程序，了解賬戶持有人或者有關(guān)控制人的稅收居民身份，識別非居民金融賬戶，收集并記錄相關(guān)賬戶信息。一直以來，金融機構(gòu)在相關(guān)主管部門的要求下，為了反洗錢目的已經(jīng)開展了類似客戶身份識別工作，為執(zhí)行《管理辦法》奠定了基礎(chǔ)。
11.哪些金融機構(gòu)需要按照《管理辦法》開展盡職調(diào)查？
依法在我國境內(nèi)設(shè)立的存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)和特定的保險機構(gòu)等金融機構(gòu)，需要按照《管理辦法》的規(guī)定開展盡職調(diào)查。相關(guān)定義在《管理辦法》中均有具體解釋和列舉。
金融資產(chǎn)管理公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、消費金融公司、貨幣經(jīng)紀公司、證券登記結(jié)算機構(gòu)以及其他不符合條件的機構(gòu)，不屬于《管理辦法》規(guī)定的金融機構(gòu)，因此不需要開展盡職調(diào)查。
12.哪些賬戶在《管理辦法》規(guī)定的盡職調(diào)查范圍之內(nèi)？
從2017年7月1日起，我國境內(nèi)金融機構(gòu)將對存款賬戶、托管賬戶、投資機構(gòu)的股權(quán)權(quán)益或債權(quán)權(quán)益以及具有現(xiàn)金價值的保險合同或年金合同開展盡職調(diào)查。這些賬戶不論金額大小，都應(yīng)通過盡職調(diào)查識別賬戶持有人是否為非居民。
13.所有類別賬戶的盡職調(diào)查程序一樣嗎？
《管理辦法》將賬戶分為個人和機構(gòu)兩類賬戶，每類賬戶又分為新開賬戶和存量賬戶。不同類別賬戶的盡職調(diào)查要求和程序有所不同。簡單來說，新開賬戶盡職調(diào)查要求相對嚴格，需要開戶人提供其稅收居民身份聲明文件，金融機構(gòu)根據(jù)開戶資料進行合理性審核。存量賬戶盡職調(diào)查程序相對簡易，金融機構(gòu)主要依據(jù)留存資料進行檢索。有條件的金融機構(gòu)可以選擇將新開賬戶盡職調(diào)查要求適用于存量賬戶。具體要求詳見下表：
賬戶類別 描述 盡職調(diào)查程序 時間要求
個人 新開 2017.7.1以后開立 聲明文件+合理性審核 2017.7.1開始
存量 低凈值 截至2017.6.30賬戶加總余額≤100萬美元 檢索留存資料（電子） 2018.12.31完成
高凈值 截至2017.6.30賬戶加總余額>100萬美元 檢索留存資料（電子+紙質(zhì)）+詢問客戶經(jīng)理 2017.12.31完成
機構(gòu) 新開 2017.7.1以后開立 聲明文件+合理性審核 2017.7.1開始
存量 小額 截至2017.6.30賬戶加總余額≤25萬美元 無需處理 無
其他 截至2017.6.30賬戶加總余額>25萬美元 檢索留存資料+部分賬戶聲明文件 2018.12.31完成
14.客戶隱私會泄露嗎？
金融機構(gòu)收集和報送非居民賬戶信息，不會造成客戶信息泄露。一是《管理辦法》規(guī)定金融機構(gòu)應(yīng)對客戶信息嚴格保密。二是金融機構(gòu)有義務(wù)向客戶充分說明其需履行的信息收集和報送義務(wù)，不會在客戶不知情的情況下收集賬戶信息。三是相關(guān)部門應(yīng)按規(guī)定對客戶信息進行保密。四是兩國稅務(wù)主管當局間通過經(jīng)安全加密的統(tǒng)一傳輸系統(tǒng)開展信息交換。五是金融機構(gòu)報送的客戶信息原則上僅用于稅收征管目的。
15.信息交換是否意味著增加納稅人的稅收負擔(dān)？
金融賬戶涉稅信息自動交換是各國（地區(qū)）之間加強跨境稅源管理的一種手段，不會增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。交換的信息是來源于境外的第三方信息，主要用于各國開展風(fēng)險評估，并非直接用于征稅。對評估列為高風(fēng)險的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將有針對性地開展稅務(wù)檢查并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。依法誠信申報納稅的納稅人無須擔(dān)心因信息交換而增加稅收負擔(dān)。
16.對海外僑人有何影響？
在我國境內(nèi)金融機構(gòu)新開立賬戶的僑人，應(yīng)在開戶時向金融機構(gòu)提供個人稅收居民身份聲明文件。已經(jīng)在我國境內(nèi)金融機構(gòu)開立賬戶的僑人，如果該賬戶存在境外地址、電話等非居民標識，賬戶持有人需配合金融機構(gòu)確認其是否為非居民。對于確認為非居民的僑人，金融機構(gòu)將收集并報送賬戶信息，由國家稅務(wù)總局交換給稅收居民國稅務(wù)主管當局；確認為中國稅收居民的，相關(guān)賬戶信息將不會收集和交換。
在我國境外有金融賬戶的僑人，如果所在國（地區(qū)）也實施了“標準”，僑人需配合當?shù)亟鹑跈C構(gòu)確認其稅收居民身份。確認為中國稅收居民的僑人，所在國（地區(qū)）稅務(wù)主管當局將向國家稅務(wù)總局提供相關(guān)賬戶信息；確認為所在國（地區(qū)）稅收居民的，相關(guān)賬戶信息將不會報回國內(nèi)。
如果僑人所在國（地區(qū)）不實施“標準”，其本人大部分情況下不會受到任何影響。但是，如果其本人是所在地某投資機構(gòu)的控制人，那么該投資機構(gòu)在實施“標準”的國家（地區(qū)）開立賬戶時，對方金融機構(gòu)將收集控制人的信息，也就是其本人信息。
17.我國居民個人在境外開立賬戶有何注意事項？